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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師增值稅法易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)
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一、關(guān)于自來水稅率6%與13%的區(qū)別
自來水的法定增值稅稅率是13%，教材上還有6%的規(guī)定，具體可以如下理解：
1.自來水生產(chǎn)企業(yè)，可以選擇13%或6%，選擇13%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，選擇6%征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.自來水公司銷售自來水，按6%征收率計(jì)算增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。
3.其它銷售自來水的一般納稅人適用13%稅率，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
二、有關(guān)舊貨與固定資產(chǎn)以外的物品的區(qū)別
1.概念：舊貨是指購(gòu)進(jìn)后專門用于出售的舊貨，自己是沒有使用過的，一般都是以經(jīng)營(yíng)為目的的。舊物品是指價(jià)值較小，不作為固定資產(chǎn)管理并核算的包裝物等其他低值易耗品。一般納稅人出售使用過的舊物品，按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅。
2.可以這樣理解區(qū)別：自己使用過的物品和舊貨在稅法上的含義是不同的。通俗地講，自己使用過的物品，是指購(gòu)入時(shí)是新的，被自己使用舊了的物品;舊貨其實(shí)是針對(duì)舊貨經(jīng)營(yíng)單位來說的，只有舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售的貨物才是舊貨，簡(jiǎn)單來說是買來時(shí)就是舊的，是被別人使用舊了的物品，也就是通常說的二手貨。
三、為什么外購(gòu)材料用于修繕倉(cāng)庫(kù)、裝修辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，外購(gòu)辦公用品卻可以抵扣?
1.外購(gòu)材料用于修繕倉(cāng)庫(kù)、裝修辦公樓，這個(gè)屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
2.外購(gòu)辦公用品用于辦公，屬于間接為生產(chǎn)服務(wù)，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣。
四、購(gòu)買的貨物用于集體福利與職工福利在增值稅上的處理
1.集體福利與職工福利的區(qū)別：
集體福利是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品。職工福利是以各種形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。比如自產(chǎn)貨物用于職工食堂，屬于集體福利，發(fā)給職工，屬于職工福利。
2.在增值稅方面：
不管是用于集體福利還是職工福利，在企業(yè)內(nèi)部由員工消費(fèi)掉了，不需要視同銷售，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
五、關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備與稅控收款機(jī)的區(qū)別
1.稅控收款機(jī)，是一種帶有稅控功能的收款機(jī)，不需要區(qū)分首次購(gòu)進(jìn)還是非首次購(gòu)進(jìn)，均可抵扣稅額部分，其中，一般納稅人必須憑專用發(fā)票抵扣，小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人可以憑專用發(fā)票或普通發(fā)票。
2.稅控專用設(shè)備，是抄稅報(bào)稅時(shí)使用的，只有增值稅納稅人才可抵免，營(yíng)業(yè)稅納稅人不能抵免。同時(shí)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
六、免稅和零稅率的區(qū)別
1.免征增值稅：應(yīng)納增值稅為0，同時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.適用零稅率：增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，適用零稅率即銷項(xiàng)稅額為0，應(yīng)納稅額=0-進(jìn)項(xiàng)稅額。這意味著可以退還稅款，或進(jìn)項(xiàng)留抵。通過公式計(jì)算，有助于理解財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件4第四條規(guī)定：“提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法。”
3.相比之下，適用零稅率比免征增值稅更實(shí)惠。這就有助于理解財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。”
七、特殊銷售里的混合銷售、兼營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)三者的區(qū)別
1.混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。比如說銷售貨物的同時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)所銷售貨物的運(yùn)輸。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都是增值稅的業(yè)務(wù)，這就屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)。
2.兼營(yíng)是兩個(gè)經(jīng)濟(jì)行為之間沒有必然的聯(lián)系，可以相互獨(dú)立存在，此時(shí)是按照各自的稅種計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅。如商場(chǎng)既銷售貨物，又成立了餐飲服務(wù)部。客人既可以購(gòu)買貨物而不進(jìn)行餐飲消費(fèi)，也可以進(jìn)行餐飲消費(fèi)而不進(jìn)行購(gòu)買貨物。則此時(shí)餐飲交納營(yíng)業(yè)稅，銷售貨物交納增值稅。(征收兩種稅)
3.混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非加工和修理勞務(wù)(指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng))�；旌箱N售的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均為銷售貨物，征收增值稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。(征收一種稅)
八、當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的區(qū)別
我們平時(shí)在做練習(xí)的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)遇到關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅的不同提問方式，大部分人都被不同的提問方式坑過，下面我來給大家說下區(qū)別：
1.當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)是要包括扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額要在計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候再納入;
2.當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都是一樣的，算可以抵扣的就行了，包括上期留底的進(jìn)項(xiàng)稅額。
九、關(guān)于“運(yùn)費(fèi)”相關(guān)增值稅處理的總結(jié)
1.支付的運(yùn)費(fèi)：分情況確定進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)營(yíng)改增之后：取得貨運(yùn)專票，發(fā)票注明稅額，發(fā)票注明金額*11%或發(fā)票注明金額*3%或支付(價(jià)稅)金額/(1+11%、3%)*11%、3%。
(2)營(yíng)改增之前：取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=(支付運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)*7%。
2.收取運(yùn)費(fèi)：
(1)提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)，繳增值稅，收取運(yùn)費(fèi)/(1+11%)*11%。
(2)委托運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)，按代墊運(yùn)費(fèi)處理，支付運(yùn)費(fèi)，按進(jìn)項(xiàng)稅額處理。
3.代墊運(yùn)費(fèi)：
(1)符合代墊運(yùn)費(fèi)條件的——銷售方不作為價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)銷項(xiàng)稅額。
(2)不符合代墊運(yùn)費(fèi)條件的——銷售方作為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算銷項(xiàng)稅額=代墊運(yùn)費(fèi)/(1+貨物稅率)*貨物稅率。
十、印刷廠稅率問題
注意區(qū)分三種情況：
1.印刷廠自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)的圖書，報(bào)紙，雜志，適用13%的稅率。
2.委托方提供紙張，不論印刷什么，都是屬于加工勞務(wù)，都是適用17%的稅率。
3.印刷廠自行購(gòu)買紙張，印刷除圖書，報(bào)紙，雜志以外的其他印刷品，適用17%的稅率。
若是印刷廠銷售邊角料，稅率是17%;若僅銷售紙張是適用17%稅率的。
十一、出口舊設(shè)備不同政策總結(jié)
關(guān)于舊設(shè)備出口的增值稅政策按下面的總結(jié)來理解。一方面要看有沒有專用發(fā)票;另一方面也要看購(gòu)入的時(shí)間，當(dāng)時(shí)有沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，這樣才能判斷出具體的政策是免稅還是免稅并退稅。
1.出口免稅不退稅包括兩種情況：
(1)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。(票有問題)
(2)09年后如果取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，出口的時(shí)候也是不能退稅的。(已經(jīng)抵扣過，不能重復(fù)退)
2.出口免稅并退稅：
取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，但是當(dāng)期沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)在出口，比如出口09年前購(gòu)入的設(shè)備，可以按凈值來計(jì)算退稅。(當(dāng)時(shí)政策規(guī)定不能抵扣，現(xiàn)在出口可以退)
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