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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)

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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)一：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須“了解”被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分“識(shí)別”和“評(píng)估”財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

步驟	目的	必要性
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境	評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	必要
控制測(cè)試	為了測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	非必要
實(shí)質(zhì)性程序	發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)	必要

　　重點(diǎn)理解下面的內(nèi)容：

　　(1)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是“必須”的程序。

　　(2)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的“所有階段”(不僅在計(jì)劃階段)都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

　　(3)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序“掛鉤”。

　　(4)實(shí)質(zhì)性程序是“必須”的程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序“形成審計(jì)工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　知識(shí)點(diǎn)二：審計(jì)計(jì)劃重要性

　　一、重要性的含義

　　重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

　　(1)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

　　(2)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　注意：

　　第一，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響;

　　第二，重要性確定包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露的重要性水平;

　　第三，在計(jì)劃審計(jì)工作和形成審計(jì)結(jié)論階段都要運(yùn)用重要性水平;

　　第四，重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系;

　　第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額(實(shí)際執(zhí)行的重要性)，以便評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有：

　　(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　二、重要性水平的確定

　　確定的時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作(制定總體審計(jì)策略)時(shí)

　　確定時(shí)需要考慮的因素：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求;財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　注意：

　　第一，在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素;財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　2.特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平

　　三、實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。

　　注意：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：

　　(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目;

　　(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多;

　　(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高;

　　(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：

　　(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少;

　　(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等;

　　(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

　　四、審計(jì)過(guò)程中修改重要性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

　　(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化;

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

　　知識(shí)點(diǎn)三：審計(jì)工作底稿的歸檔

　　1.所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　2.歸檔期限：

　　(1)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)報(bào)告日”后60天內(nèi)。

　　(2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”后的60天內(nèi)。

　　3.保存期限：

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)報(bào)告日”起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“10年”。

　　(2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“l0年”。

　　(3)如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以“從被替換的年度起至少保存10年”。

　　(4)對(duì)于連續(xù)審計(jì)，當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。

　　在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)“事務(wù)性”的工作，“不涉及”實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的“事務(wù)性”的變動(dòng)，包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

　　(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理、交叉索引;

　　(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

　　(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

　　知識(shí)點(diǎn)四：審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

　　1.審計(jì)工作底稿以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　2.審計(jì)工作底稿通常“包括”的內(nèi)容：

　　總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件(包括電子郵件)、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，還包括：業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

　　3.審計(jì)工作底稿通常“不包括”的內(nèi)容：

　　已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　知識(shí)點(diǎn)五：審計(jì)工作底稿的編制要求

　　(一)記錄要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使“未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作”的“有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士”清楚地了解：

　　1.(程序)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　2.(證據(jù))實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

　　3.(結(jié)論)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

　　(二)有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士

　　有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：

　　1.審計(jì)過(guò)程;

　　2.相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;