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2016注冊會計師《會計》第二十章考點匯總
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第二十章 所得稅
考點一：計稅基礎(chǔ)與暫時性差異★★
☆考點核心提示
1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
計算公式如下：
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前扣除的金額
常見的包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、以公允價值計量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)等。
2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
計算公式如下：
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額
常見的包括：預(yù)計負(fù)債、預(yù)收賬款、遞延收益等。
3.暫時性差異
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項目 |
內(nèi)容 |
含義 |
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應(yīng)納稅暫時性差異 |
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) |
意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債 |
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負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) |
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可抵扣暫時性差異 |
資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) |
意味著企業(yè)將于未來期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) |
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負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) |
考點二：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量★★★
☆考點核心提示
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
�、龠m用稅率的確定
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。
�、谶f延所得稅資產(chǎn)的減值
如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
(3)特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn)
與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，包括對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益的、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益的、同時包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的情況等。
2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
(1)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。
(2)遞延所得稅負(fù)債的計量
對于遞延所得稅負(fù)債，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。
3.與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅
與股份支付相關(guān)的支出在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費用時，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;
如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出實際發(fā)生時允許稅前扣除，在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。
4.適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量，對其原已確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。
除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費用(或收益)。
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