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CPA備考財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力
2023注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行當(dāng)中，大家在備考過(guò)程中有遇到過(guò)哪些問(wèn)題嗎?今天我們聊一聊在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中如何進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的考慮，如何與管理層進(jìn)行溝通，以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。希望能對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。
一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的概述
首先，我們要掌握持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力指的是多長(zhǎng)期間，一般指的是財(cái)務(wù)報(bào)表日后的十二個(gè)月，也就是說(shuō)如果管理層的評(píng)估期間不足十二個(gè)月，我們要讓管理層補(bǔ)足這十二個(gè)月，我們財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般看的也就是這個(gè)期間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，如果有超出管理層評(píng)估期間的，我們沒(méi)有責(zé)任實(shí)施除詢(xún)問(wèn)以外的其他審計(jì)程序來(lái)看是否有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的其他事項(xiàng)，但是如果我們?cè)趯徲?jì)期間發(fā)現(xiàn)了這種不確定性，那么我們就有可能讓管理層自己作出一個(gè)評(píng)價(jià)并且實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)確定這種不確定性。
這里有一個(gè)共性的程序，就是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的考慮，我們一般采用的是詢(xún)問(wèn)程序，看看管理層如何對(duì)自己的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的一個(gè)判斷，如果有重大不確定事項(xiàng)，我們要與管理層作出討論和溝通，如果管理層未作出評(píng)價(jià)，我們首先提請(qǐng)管理層對(duì)該事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，然后我們?cè)谌ジ鶕?jù)具體情況做一個(gè)追加的審計(jì)程序或者直接得出結(jié)論。
二、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
這里，我們要注意一下管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，不管適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)有無(wú)要求，管理層都需要對(duì)自己的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出一個(gè)評(píng)估，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)管理層作出的這個(gè)評(píng)估適當(dāng)不適當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
我們?cè)u(píng)估的是兩個(gè)方面：是否存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生影響的重大疑慮的事項(xiàng)，管理層對(duì)自己的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的初步評(píng)估是什么。這個(gè)重大疑慮的事項(xiàng)可能是關(guān)于財(cái)務(wù)，經(jīng)營(yíng)方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，比如說(shuō)短期償債比率的下降，無(wú)法償還到期債務(wù)，重要客戶(hù)的流失等;
管理層是否對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估，如果作出了，我們與管理層進(jìn)行討論，看看有無(wú)單獨(dú)或者匯總起來(lái)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成影響的重大疑慮的事項(xiàng)，并與其討論應(yīng)對(duì)計(jì)劃，如果沒(méi)有作出評(píng)估，那么我們需要詢(xún)問(wèn)下管理層對(duì)企業(yè)作出持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)是如何考慮的，并提請(qǐng)其作出評(píng)估，如果被審計(jì)單位有良好的盈利狀況并且很容易取得外部的融資來(lái)源，那么我們不需要管理層作出詳細(xì)的分析就可以對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)作出一個(gè)判斷。
四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序
首先，我們要對(duì)管理層的初步評(píng)估作出一個(gè)評(píng)價(jià)，一般就是討論→詢(xún)問(wèn)→提請(qǐng)?jiān)u價(jià)這三步;如果識(shí)別出可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，我們應(yīng)實(shí)施追加的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);如果存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的事項(xiàng)，管理層會(huì)采取應(yīng)對(duì)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)其應(yīng)對(duì)措施，看看合不合理，比如說(shuō)債務(wù)重組，消減開(kāi)支，增加資本，變賣(mài)資產(chǎn)等方式;如果有第三方為其提供擔(dān)保，我們要看第三方是否有這種能力和資質(zhì);如果我們已經(jīng)編制了現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，我們要看這個(gè)編制基礎(chǔ)是否恰當(dāng)。
五、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮
如果管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，我們要看有無(wú)作出披露，如果充分披露了，那么我們可以發(fā)布帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，如果未作出披露，那么可能發(fā)布保留或者否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，如果存在多項(xiàng)不確定事項(xiàng)，那么可能發(fā)布保留或者無(wú)法表示意見(jiàn);如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)，那么不管有無(wú)披露，發(fā)表的都是否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;如果管理層運(yùn)用其他編制基礎(chǔ)，如果運(yùn)用合理，那么發(fā)表的也是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)的考慮就介紹這些，大家按照自己的思路梳理一下，變成自己習(xí)慣的記憶方式，運(yùn)用到CPA習(xí)題當(dāng)中，希望大家能夠成功通過(guò)注會(huì)考試。
CPA速成之考點(diǎn)梳理
到了這個(gè)時(shí)候就算進(jìn)度再慢的同學(xué)，應(yīng)該也已經(jīng)把教材上面的知識(shí)點(diǎn)仔細(xì)的學(xué)了一遍，但我們的目的并非是學(xué)過(guò)而已，而是把它記在腦海里最后變成解決具體問(wèn)題的能力。所以現(xiàn)在應(yīng)該開(kāi)始梳理和記憶考點(diǎn)，建議大家把教材分章節(jié)來(lái)看，看完一章內(nèi)容就拿出一章A4紙畫(huà)出這本章的知識(shí)框架圖，并合上教材，按照?qǐng)D上的內(nèi)容自己復(fù)述一遍涉及到的考點(diǎn)，模棱兩可的地方要認(rèn)真思考，盡量不要翻看教材，等最后核對(duì)一遍時(shí)記憶會(huì)非常深刻。如果在這個(gè)過(guò)程中你對(duì)于某些地方感到吃力，那就證明這部分內(nèi)容并沒(méi)有徹底學(xué)習(xí)清楚，拿出輕松過(guò)關(guān)或教材復(fù)習(xí)一遍。
當(dāng)這一章節(jié)內(nèi)容復(fù)述沒(méi)問(wèn)題后，就要及時(shí)拿出練習(xí)題鞏固，題量不宜太大，基本上控制在十幾道題就可以，最好不是同一類(lèi)型的題，多角度的進(jìn)行能夠幫助知識(shí)點(diǎn)更扎實(shí)。當(dāng)然不可避免會(huì)出現(xiàn)正確率低的情況，這并非是你教材內(nèi)容沒(méi)有學(xué)好，而是知識(shí)點(diǎn)需要一個(gè)沉淀的過(guò)程，繼續(xù)用上述方式過(guò)一遍知識(shí)點(diǎn)，記憶加深后正確率自然就高了。此項(xiàng)工作的重要性?xún)H次于詳細(xì)學(xué)習(xí)教材，所以大家一定不要懈怠。
CPA速成之習(xí)題演練
備考的你一定看過(guò)其他學(xué)霸的CPA學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，每一個(gè)人都告訴我們習(xí)題是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。正值強(qiáng)化階段的我們也是習(xí)題大亂斗的階段，但也要有序的進(jìn)行，在保證做題數(shù)量的同時(shí)，也要多思考答題方式以及考試給分點(diǎn)在哪里。
當(dāng)然在這個(gè)階段正確率還是不要太放在心上，很多時(shí)候平時(shí)測(cè)驗(yàn)的成績(jī)并不等于考試的成績(jī)，在做練習(xí)題時(shí)結(jié)果并不重要，有錯(cuò)誤反而證明了你在考前發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題并及時(shí)鞏固加深，以后也會(huì)越來(lái)越能找準(zhǔn)感覺(jué)。
這里需要提醒大家不要盲目追趕做題進(jìn)度，優(yōu)先保證做題質(zhì)量，錯(cuò)題本是一定要準(zhǔn)備的，把這個(gè)階段經(jīng)常出錯(cuò)的問(wèn)題記錄下來(lái)，等沖刺階段時(shí)就能夠更有方向的進(jìn)行。
CPA速成之思維導(dǎo)圖系統(tǒng)
網(wǎng)上學(xué)習(xí)推出了思維導(dǎo)圖引學(xué)系統(tǒng)，這是注會(huì)通關(guān)無(wú)憂(yōu)班其中的服務(wù)，整個(gè)系統(tǒng)界面簡(jiǎn)潔明了，以游戲闖關(guān)的形式帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，其中會(huì)把這一知識(shí)點(diǎn)涉及到的相關(guān)內(nèi)容以思維導(dǎo)圖的形式呈現(xiàn)，每一個(gè)分支點(diǎn)開(kāi)都是對(duì)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)的視頻講解。同時(shí)配有相關(guān)習(xí)題，全部完成后會(huì)在關(guān)卡上亮起星星，讓學(xué)習(xí)在輕松的氛圍下進(jìn)行。
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