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稅法易考點：一般計稅方法應納稅額的計算
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當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
(一)關(guān)于“當期”的概念
關(guān)于當期銷項稅的當期，與納稅義務(wù)發(fā)生時間相呼應。
關(guān)于當期進項稅額的“當期” 是重要的時間概念, 有必備的條件。
【提示】增值稅扣稅憑證，包括：
增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)
海關(guān)進口增值稅專用繳款書
稅收繳款憑證
2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定：
(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
(2)自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。
稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月為一個稽核期。
海關(guān)繳款書開具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第三個月。
海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月。
海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月。
稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。
【問題】未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證如何處理?
屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。
客觀原因包括如下5種類型：
(1)因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;
(2)有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù);
(3)稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣;
(4)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣;
(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)幾個特殊計算規(guī)則
1.進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
納稅人在計算應納稅額時，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;
原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。
2.扣減當期進項稅額的規(guī)定
�、僖话慵{稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減�！素浛蹨p不追溯
�、趯ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。——平銷返利沖進項
�、圪忂M貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應稅項目，已經(jīng)抵扣了進項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額�！坏指淖儺斊谵D(zhuǎn)
3.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理
一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
4.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題
增值稅一般納稅人(簡稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(簡稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
(三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表：
【歸納】
(1)增值稅納稅人初次購買列舉專用設(shè)備抵價稅合計數(shù);
(2)非初次購買及非列舉的設(shè)備只抵稅，不抵價;
(3)支付的技術(shù)維護費不強調(diào)初次，但要求是2011年12月1日之后繳納的(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)。
【特別提示1】
增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備與稅控收款機不是等同概念。可抵價稅合計數(shù)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤;貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤;機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備還包括分開票機。
【特別提示2】
增值稅一般納稅人支付的兩項費用(價稅合計)在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。即價稅合計數(shù)抵稅后，該發(fā)票不能重復再次抵扣進項稅額。
即：用稅收優(yōu)惠的方式體現(xiàn)價稅合計抵減應納稅額;不能再從銷項稅額中重復抵扣進項稅。
【基本規(guī)定】總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。即：只有經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準后，其總分機構(gòu)試點納稅人才能按照《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅
根據(jù)用途確定可匯總的進項稅
用于“營改增”項目的進項稅參與匯總;用于非“營改增”項目的進項稅不得匯總。
分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式為：應預繳的增值稅=應征增值稅銷售額×預征率。
總機構(gòu)匯總應繳納的增值稅為匯總的銷項稅額-匯總的進項稅額-分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款。
【特別提示】按照《總分支機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》要求，總分機構(gòu)試點納稅人除了需要將應稅服務(wù)與銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額、銷項稅額、進項稅額以及應納稅額、已納或預交(預征)稅額進行分別核算外，還應當將應稅服務(wù)按適用的不同適用稅率(17%、11%、6%和3%征收率)分別核算其銷售額、銷項稅額、進項稅額以及應納稅額、已納或預交(預征)稅額，然后，再由總機構(gòu)匯總計算應稅服務(wù)應繳納的增值稅稅額。
年度增值稅的清算每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機構(gòu)匯總納稅情況進行清算�？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)年度清算應交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機構(gòu)匯總的上一年度應交增值稅稅額計算。分支機構(gòu)預繳的增值稅超過其年度清算應交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。分支機構(gòu)預繳的增值稅小于其年度清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構(gòu)在預繳增值稅時一并就地補繳入庫。
【提示】關(guān)于總分機構(gòu)納稅人增值稅的具體規(guī)定涉及航空運輸企業(yè)、郵政企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)。
政策共性：
增值稅1各交各稅;增值稅2匯總納稅;
分支機構(gòu)按月預繳;
總機構(gòu)按季匯總(增值稅納稅期限是一個季度);
年終清算(第一個納稅申報期結(jié)束后)。
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