2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。下面是小編為大家?guī)��?lái)的關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的知識(shí)，歡迎閱讀。

　　一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。

　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　(二)符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:

　　(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值;(3)附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或重大價(jià)外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng))-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　【教材例2-16】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263 250元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3 400元，成本為13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23 400元。假定不考慮其他因素。

　　甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：

　　借：銀行存款    263 250

　　營(yíng)業(yè)外支出   64 350

　　其他應(yīng)收款   23 400

　　貸：應(yīng)收賬款    351 000

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  3 400

　　貸：其他應(yīng)收款       23 400

　　借：庫(kù)存商品    13 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   13 000

　　(三)不符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬:

　　(1) 采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

　　(2) 附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào);

　　(3)附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售;

　　(4)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償;

　　(5) 附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。

　　【例題18·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項(xiàng)目中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有( )。

　　A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)

　　D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D和E表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

　　【教材例2-17】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)         234 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  34 000

　　(2)3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元，存入銀行：

　　借：銀行存款   234 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)   234 000

　　(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款     231 660

　　短期借款——利息調(diào)整  2 340

　　貸：短期借款——成本   234 000

　　貼現(xiàn)息2 340元應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　【例題19·計(jì)算分析題】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2011年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2011年2月1日，甲公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬(wàn)元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是2011年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為2340萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(2)2011年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(3)2011年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(4)2011年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

　　要求：分析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。

　　事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司在將金融出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　本講小結(jié)：

　　1. 掌握2009年的一個(gè)計(jì)算分析題;

　　2.了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念;

　　3.重點(diǎn)關(guān)注金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給定事項(xiàng)是否要終止確認(rèn)。

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

　　(2)未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。

　　2.繼續(xù)涉入的計(jì)量

　　企業(yè)通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用)之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

　　【例題20·單選題】甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款40 000萬(wàn)元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項(xiàng)39 000萬(wàn)元，同時(shí)承諾對(duì)不超過(guò)該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為5%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了銀行乙，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價(jià)值為100萬(wàn)元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。

　　A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬(wàn)元和繼續(xù)涉入負(fù)債1 300萬(wàn)元

　　B.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債

　　C.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000

　　D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出1 000

　　【答案】A

　　【解析】財(cái)務(wù)擔(dān)保=40 000×3%=1 200(萬(wàn)元)，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保孰低以1 200萬(wàn)元計(jì)入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)擔(dān)保1 200+100(提供擔(dān)保費(fèi))=1 300(萬(wàn)元)計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債。

　　【教材例2-18】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為100 000 000元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：

　　20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)91 150 000元，同時(shí)保留以下權(quán)利：(1)收取本金10 000 000元以及這部分本金按10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;(2)收取以90 000 000元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的10 000 000元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　20×7年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為101 000 000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價(jià)值為400 000元。

　　甲銀行的分析及會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬(如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn))，但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益(即內(nèi)部信用增級(jí))，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)甲銀行收到的91 150 000元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià)，即90 900 000(即101 000 000×90%)元;另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)250 000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價(jià)值為400 000元，從而甲銀行的該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為650 000元。

　　假定甲銀行無(wú)法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價(jià)值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計(jì)算

　　甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000(元)

　　(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為10 000 000元。

　　(4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元;另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)400 000元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。

　　因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額650 000元，兩項(xiàng)合計(jì)為10 650 000元。

　　據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：存放同業(yè) 91 150 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 10 000 000

　　——超額賬戶 400 000

　　貸：貸款 90 000 000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000

　　其他業(yè)務(wù)收入 900 000

　　(5)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實(shí)際利率法將信用增級(jí)取得的對(duì)價(jià)650 000元分期予以確認(rèn)。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。比如，在20×7年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失3 000 000元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 3 000 000

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級(jí)權(quán)益 3 000 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 3 000 000

　　【例題21·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)甲公司于2010年12月10日購(gòu)入丙公司股票1 000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。2010年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5 015

　　貸：銀行存款 5 015

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 985

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 985

　　(2)甲公司于2010年5月10日購(gòu)入丁公司股票2000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元。2010年6月30日，該股票的收盤(pán)價(jià)為9元，

　　2010年9月30日，該股票的收盤(pán)價(jià)為每股6元(跌幅較大)，2010年12月31日，該股票的收盤(pán)價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　①2010年5月10日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20 060

　　貸：銀行存款 20 060

　�、�2010年6月30日

　　借：資本公積——其他資本公積 2 060

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 060

　　③2010年9月30日

　　借：資產(chǎn)減值損失 6 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000

　�、�2010年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 4 000

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。

　　更正分錄：

　　借：投資收益 15

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 15

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15

　　事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2010年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷2010年6月30日確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”， 2010年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 060

　　貸：資本公積——其他資本公積 2 060

　　借：資產(chǎn)減值損失 4 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 000

　　本章小結(jié)：

　　1.掌握金融資產(chǎn)的分類

　　2.掌握以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　3.掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，尤其是期末攤余成本和每期投資收益的計(jì)算

　　4.掌握貸款的期末攤余成本和減值的計(jì)算

　　5.掌握可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　6.掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

　　7.掌握金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷

【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移】相關(guān)文章：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》資料:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移10-30

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)簡(jiǎn)析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移06-25

2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移09-12

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)05-06

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移09-16

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)總結(jié)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移06-15

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的定義和分類06-16

高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移試題10-31

會(huì)計(jì)中級(jí)考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)10-18