2011年注冊會計師考試《稅法》真題及答案
雖然2015年注冊會計師考試還有一段時間，但是早點做好準(zhǔn)備還是有好處的，下面應(yīng)屆畢業(yè)生網(wǎng)為你整理了，注冊會計師往年的考試真題，希望對你有所獲益。
一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選題答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答案卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試卷紙上無效。)
1.下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門違章的是( )。
A.《人民共和國個人所得稅法》
B.《人民共和國消費稅暫行條例》
C.《人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》
D.《人民共和國消費稅暫行條例實施細則》
【答案】D
【解析】選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律;選項B屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法;選項C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。
2.下列各項中，需要計算繳納增值稅的是( )。
A.增值稅納稅人收取的會員費收入
B.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費
C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓
D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼
【答案】B
【解析】選項A，對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅;選項C，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅;選項D，各燃氣廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。
3.下列各項關(guān)于關(guān)稅使用稅率的表述中，正確的是( )。
A.出口貨物，按貨物實際離境之日實施的稅率征稅
B.進口貨物，按納稅義務(wù)人申報進口之日實施的稅率征稅
C.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，按海關(guān)確認(rèn)的其實際走私進口日期實施的稅率征稅
【答案】B
【解析】選項A，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報出口實施的稅率征稅;選項C：暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅;選項D：查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。
4.2010年8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅( )。
A.4萬元
B.5萬元
C.9萬元
D.14萬元
【答案】C
【解析】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后在銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工，應(yīng)當(dāng)征收消消費稅。應(yīng)納消費稅=90×10%=9(萬元)。
5.下列各項中，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的是( )。
A.修理機器
B.修繕房屋
C.修復(fù)古董
D.裁剪服裝
【答案】B
【解析】修繕房屋屬于建筑業(yè)的勞務(wù)，應(yīng)征營業(yè)稅。
6、下列各項中，應(yīng)作為融資租賃房屋房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的是()
A、拖船以每鄧力折合凈噸位1噸計算
B、非機動駁船船舶稅額的50%計算
C、車輛自重尾數(shù)在半噸以下的不予計算
D、船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算
【答案】B
【解析】在教材p224頁表格最后一行最后一列。
7.下列各項中，應(yīng)作為融資租賃房屋房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是()
A.房產(chǎn)售價
B.房產(chǎn)余值
C.房產(chǎn)原值
D.房產(chǎn)租金
【答案】B
【解析】在教材p201頁第二行。
8.位于某事甲地板廠為外商投資企業(yè)，2010年8月份進購一批木材，取得增值稅
發(fā)票注明不含稅價格800000元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含
稅加工費150000元。乙工廠11月份交付50%實木地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠應(yīng)代收代繳城市維護建設(shè)稅()
A.1250元
B.1750元
C.2500元
D.3500元
【答案】A
【解析】應(yīng)代扣代繳城建稅=(150000+800000)×50%/(1-5%)×5%×5%=1250(元)。
9.位于縣城的某商貿(mào)公司2010年12月銷售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬元，繳納印花稅0.5萬元，因無法取得評估價 格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2007年1月，購價為600萬元，繳納契稅18萬元。該公司銷售辦公樓計算土地 增值稅時，可扣除項目金額的合計數(shù)為()。
A.639.6萬元
B.640.1萬元
C.760.1萬元
D.763.7萬元
【答案】C
【解析】可扣除項目金額的合計=600*(1+5%*4)+18+05+(1000-600)*5%*(1+5%+3%)=760.1
10.某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價值50萬元，學(xué)校另支付加工費10萬元，下列各項關(guān)于 計算印花稅的表述中，正確的是()。
A.學(xué)校應(yīng)以50萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅
B.服裝廠應(yīng)以50萬元的計算依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅
C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工稅為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅
D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅
【答案】C
【解析】在教材p236頁2.(2)。
11.某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011年5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當(dāng)月銷售固體1500噸，取得銷售收入300萬元。已知液體鹽每噸單位稅額5元，固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅( )
A.20000
B.35000
C.45000
D.60000
【答案】C
【解析】P177，應(yīng)納資源稅=1500×40-3000×5=45000(元)。
12.某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010年度自行申報營業(yè)收入總額350萬元，成本費用總額370萬元，當(dāng)年虧損20萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )
A.7.00萬元
B.7.40萬元
C.7.61萬元
D.8.04萬元
【答案】D
【解析】p299，應(yīng)納企業(yè)所得稅=370÷(1-8%)×8%×25%=8.04(萬元)。
13.下列關(guān)于契稅征管制度的表述中，正確的是( )
A.對承受國有土地使用權(quán)所支付的土地出讓金應(yīng)征契稅
B.非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的房屋權(quán)屬免征契稅
C.對個人購買普通住房且該住房屬于家庭唯一住房的免征契稅
D.以自有房產(chǎn)做股權(quán)資本投資于本人獨資經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)按房產(chǎn)的市場價格繳納契稅
【答案】A
【解析】選項A：P245;選項B：不免稅，應(yīng)按規(guī)定計稅，P248;選項C：P247;選項D：P245。
14.A國甲居民公司在B國設(shè)一分公司。2010年甲公司在A國取得應(yīng)納稅所得額為100萬元適用企業(yè)所得稅稅率為30%。分公司在B國取得應(yīng)納稅額所得額30萬元，適用企業(yè)所得稅稅率40%，兩國計算應(yīng)納稅所得額的口徑一致，A國稅務(wù)機構(gòu)對甲公司征收的2010年企業(yè)所得稅稅額為(100+30)×30%-30×40%=27萬元。則A國對甲公司采用的消除國際重復(fù)征稅的方法是( )
A.全額免稅法
B.直接抵免法的全額抵免法
C.累進計稅法
D. 直接抵免法的限額抵免法
【答案】B
【解析】P384。
15.作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期(其中3月份30期)。9月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是( )
A.小說連載每期取得的收入應(yīng)由報社按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅60元
B.小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，取報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅3696元
C.3月份取得的小說連載收入應(yīng)由報社按稿酬所得于當(dāng)月代扣代繳個人所得稅1800元
D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許其抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得稅。
【答案】B
【解析】小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅=300×110×(1-20%)×20%×(1-30%)=3696(元)。
16、下列案件中，屬于稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是() A、對法人做出1萬元以上罰款的案件
B、對公民做出1000元以上罰款的案件
C、對法人做出沒收非法所得處罰的案件
D、對法人做出停止出口退稅權(quán)處罰的案件
【答案】A
【解析】P454
17、某物業(yè)管理公司負責(zé)商場的物業(yè)管理，該公司2010年7月份共向商場收取費用100萬元，其中：清潔費45萬元、綠化費25萬元、代商場支付電費20萬元、水費10萬元。該物業(yè)公司7月份應(yīng)交營業(yè)稅()
A、2.5萬元
B、2.75萬元
C、3.5萬元
D、5萬元
【答案】C
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=(45+25)×5%=3.5(萬元)。
18、企業(yè)下列行為中，屬于避稅的是()
A、企業(yè)虛增當(dāng)期計稅成本，少交企業(yè)所得稅
B、企業(yè)不申報通過現(xiàn)金形式取得的收入，少交營業(yè)稅
C、企業(yè)在稅收減免期提前確認(rèn)收入，以減少正常納稅期的應(yīng)納稅所得額
D、企業(yè)通過向國際避稅地支付高額物許權(quán)使用費，降你其所在國的應(yīng)納稅所得額
【答案】C
【解析】P387、P389
19.某公司辦公大樓原值30000萬元，2010年2月28日將其中部分閑置房間出租，租期2年。出租部房產(chǎn)原值5000萬元，租金每年1000萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定房產(chǎn)稅原值減除比例為20%，2010年該公司應(yīng)繳納房房產(chǎn)稅()
A.288萬元
B.340萬元
C.348萬元
D.360萬元
【答案】C
【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅=(30000-5000)×(1-20%)×1.2%+5000×(1-20%)×1.2%×2/12+1000×10/12×12%=348(萬元)
20.下列各項關(guān)于納稅申報管理的表述中，正確的是()。
A.扣繳人不得采取郵寄申報的方式
B.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，不必辦理納稅申報。
C.實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報、簡并爭氣等申報納稅方式。
D.主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人實行情況及其所納稅種確定的納稅申報期限不具有法律效力
【答案】C
【解析】P417、P421、P417
二、多選題：
1.下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有()
A.有買方負擔(dān)的購貨傭金
B.由買方負擔(dān)的境外包裝材料費用
C.由買方負擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費用
D.由買方負擔(dān)進口貨物視為一體的容器費用
【答案】BCD
【解析】P162
2.下列各項中關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有()
A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量
B.進口應(yīng)稅消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量
C.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量
D.委托加工應(yīng)稅消費品，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量
【答案】ABC
【解析】P108
3.下列各項中，符合城市維護建設(shè)稅征收管理規(guī)定的有()
A.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅時，應(yīng)同時代征城市維護建設(shè)稅
B.對增值稅實行先征后返的，應(yīng)同時返還附征的城市維護建設(shè)稅
C.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市維護建設(shè)稅
D.納稅人延遲繳納增值稅而加收滯納金，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)
【答案】CD
【解析】P151
4.張某因工作調(diào)動于2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價100萬元。該住房于2004年3月以60萬元的價格購入。下列各項中關(guān)于該房屋出售行為稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A.張某免予繳納營業(yè)稅
B.張某免予繳納個人所得稅
C.張某免予繳納土地增值稅
D.張某免予繳納契稅
【答案】ABC
【解析】選項D：轉(zhuǎn)讓住房時由購買方繳納契稅，張某不需要繳納契稅。
5.下列各項經(jīng)營行為所取得的收入中，應(yīng)征收營業(yè)稅的有( )。
A.國內(nèi)某航空公司從美國載客入境取得的收入
B.美國某航空公司從上海載貨處境取得的收入
C.在京某外國商會為會員提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入
D.國內(nèi)某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入
【答案】BC
【解析】P124、P130。2011年起，境內(nèi)單位和個人的國際貨運勞務(wù)免征營業(yè)稅。與美國有互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函，所以選擇B按照現(xiàn)行政策應(yīng)該不入選。
6.某機關(guān)2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應(yīng)并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有( )。
A.控購費
B.增值稅稅款
C.零部件價款
D.車輛裝飾費
【答案】CD
【解析】P220
7.根據(jù)耕地占用稅有關(guān)規(guī)定，下列各項土地中屬于耕地的有( )。
A.果園
B.花圃
C.茶園
D.菜地
【答案】ABCD
【解析】P214
8.下列各項關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有()。
A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅
B.對進口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅
C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅
D.開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省級政府減征資源稅
【答案】BCD
【解析】P178
9.根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項行為中，應(yīng)視同銷售的有()。
A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣
B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利
C.將資產(chǎn)用于境外分支機構(gòu)加工另一產(chǎn)品
D.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其境內(nèi)分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
【答案】ABC
【解析】p257。
10.下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有().
A.企業(yè)之間支付的管理費
B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金
C.企業(yè)向投資者支付的股息
D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
【答案】ABC
【解析】P267~P268。
11.2010年3月，某企業(yè)將閑置資金l00萬元存入法定具有吸收存款職能的某機構(gòu)，后因客觀原因該機構(gòu)依法破產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)尚有30萬元無法收回。該企業(yè)將30萬元確認(rèn)為存款損失時應(yīng)提供的證據(jù)有( )。 ，
A.企業(yè)存款的原始憑據(jù)
B.該機構(gòu)清算的法律文件
C.該機構(gòu)破產(chǎn)的法律文件
D.清算后剩余資產(chǎn)分配的文l;，|：
【答案】ABCD
【解析】P277。
12.某企業(yè)開業(yè)初期，還未聘用到合適的財務(wù)人員，擬將下列業(yè)務(wù)委托當(dāng)?shù)氐囊患視嫀熓聞?wù)所代理。按照有關(guān)規(guī)定，該會計師事務(wù)所能夠承接的業(yè)務(wù)有( )。
A.建賬建制和辦理賬務(wù)
B.辦理增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)
C.辦理納稅和減免稅申報
D.稅收咨詢、稅收籌劃業(yè)務(wù)
【答案】ACD
【解析】P476。
13.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，應(yīng)向該市地方稅務(wù)局主管稅務(wù) 機關(guān)申報繳納的有( )。
A.營業(yè)稅
B.車輛購置稅
C.印花稅
D.土地增值稅
【答案】ACD
【解析】P25.
14、下列合同中，屬于印花稅征收范圍的有()
A、融資租賃合同
B、家庭財產(chǎn)兩全保險合同
C、電網(wǎng)與用戶簽訂的供電合同
D、發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同
【答案】ABD
【解析】P233.
15.下列個人應(yīng)按稅法規(guī)定的期限自行申報個人所得稅的有()
A.從境內(nèi)兩處取得工資的中國公民
B.2010年取得年收入15萬元的中國公民
C.從法國獲得特許權(quán)使用費收入的中國公民
D.從事汽車修理、修配業(yè)務(wù)取得收入的個體工商戶
【答案】ABCD
【解析】P362。
三、計算問答題(本題型共4小題，每小題6分，共24分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人。2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購進一批Pu材料，增值稅專用發(fā)票注明價款l0萬元、增值稅稅款l.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成l00個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值稅稅款0.34刀兀;乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。
(2)將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。
(3)購進～批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款l50萬元、增值稅稅款25•5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。
(4)委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅價款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。
(5)主管稅務(wù)機關(guān)在11月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務(wù)。(其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為l0%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費稅。
(2)計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅。
(3)計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。
(4)計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。
(5)計算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。
(6)主管稅務(wù)機關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理?
【答案及解析】
(1)乙企業(yè)代收代繳消費稅=0.25×100×10%=2.5(萬元)
(2)甲企業(yè)批發(fā)球包不繳納消費稅，納稅人將委托加工收回的高爾夫球已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，收回后直接銷售的不用再繳納消費稅。
(3)甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300×10%=30(萬元)
(4)甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=(150+30)÷(1-10%)×10%×20%=4(萬元)
(5)可以抵扣的進項稅額=1.7+0.34+25.5+5.1=32.64(萬元)
銷項稅額=28×17%+300×17%=55.76(萬元)
應(yīng)繳納的增值稅=55.76-32.64=23.12(萬元)
(6)在對委托方進行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款(對受托方不再重復(fù)補稅了，但要按《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款)
2.某高校退休教師鐘某，2010年10月與他人合資成立公司制的稅務(wù)師事務(wù)所，注冊資本50萬元，鐘老師占股60%，另約定股東對開辦初期的運營設(shè)施不足有籌措義務(wù)。鐘老師準(zhǔn)備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協(xié)議出租給事務(wù)所，可供選擇的方案有以下兩種：
方案l：二手車作價30萬元作為注冊資本投入，門面房以年租金3萬元出租給事務(wù)所使用。
方案2：門面房作價30萬元作為注冊資本投入，二手車以年租金3萬元出租給事務(wù)所使用。
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題(無需計算金額)。
(1)方案l中，鐘老師二手車注資行為是否需要納增值稅(營業(yè)稅)由?簡要說明理。
(2)方案l中，鐘老師門面房山租行為應(yīng)繳納哪些稅費。
(3)方案2中，鐘老師門面房注資行為是否需要納增值稅(營業(yè)稅)由?簡要說明理。
(4)方案2中，鐘老師二手車出租行為應(yīng)繳納哪些稅費。
【答案】
(1)不繳納增值稅，注資行為視同銷售，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。
(2)需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個人所得稅。
(3)不繳納營業(yè)稅，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配的，共擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。
(4)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅，個人所得稅。
3.鐘老師與他人合資成立的稅務(wù)師事務(wù)所于2010年順利開張，進入2011年發(fā)展很是迅速，場所、車輛皆不敷使用，相繼采取以下措施：①事務(wù)所委托某外貿(mào)公司進口九成新凌志小轎車一輛，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為20萬元人民幣，該車已交付事務(wù)所使用。②鐘老師將原值20萬元的一套自有舊居白年初起提供給事務(wù)所使用。(其他相關(guān)資料：①轎車進口關(guān)稅適用稅率為25%、消費稅適用稅率為5%;②計算房屋余值的扣除比例為30%)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算進口小轎車應(yīng)繳納的增值稅。
(2)計算進口小轎車使用環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的車輛購置稅。
(3)假設(shè)鐘老師無償提供舊居，計算事務(wù)所本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
(4)假設(shè)鐘老師出租舊居供事務(wù)所職員居住，年租金5萬元，計算其本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
(5)假設(shè)鐘老師利用舊居為事務(wù)所提供倉儲保管服務(wù)，年保管費5萬元，計算其本年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
【答案】
(1)進口應(yīng)納增值稅=20×(1+25%)÷(1-5%)×17%=4.47(萬元)
(2)進口應(yīng)納車購稅=20×(1+25%)÷(1-5%)×10%=2.63(萬元)
(3)無償使用應(yīng)納房產(chǎn)稅=20×(1-30%)×1.2%=0.168=0.17(萬元)
(4)出租應(yīng)納房產(chǎn)稅=5×4%=0.2(萬元)
(5)提供倉儲保管服務(wù)應(yīng)納的房產(chǎn)稅=5×12%=0.6(萬元)
第二種答案：
提供倉儲保管服務(wù)應(yīng)納的房產(chǎn)稅=
5×4%=0.2(萬元)
【解析】財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知
財稅〔2008〕24號 ... 支持住房租賃市場發(fā)展的稅收政策
(一)對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。
(二)對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
【提示】由于按新的政策上述題目要按4%的優(yōu)惠稅率征稅，但是與教材政策沖突(教材只有用于居住的才按4%)，很有可能這兩個答案都是正確的答案。
4.中國公民張先生是某民營非上市公司的個人大股東，同時也是一位作家。2011年5月取得的部分實物或現(xiàn)金收入如下：
(1)公司為其購買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購買價為35萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核定，公司在代扣個人所得稅稅款時允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。
(2)將本人一部長篇小說手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人二書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費用為20萬元。
(3)受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費3萬元。
(4)當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費等，凈盈利5 320.56元。同時因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2 000元。
(5)因有一張購物發(fā)票中獎獲得l 000元獎金。
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算公司為張先生購買轎車應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。
(2)計算長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
(3)計算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
(4)計算講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
(5)計算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個人所得稅。
(6)計算發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)公司為張先生購買轎車應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=(35000-70000)×20%=56000(元)
(2)長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
(3)書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅=(350000-200000)×20%=30000(元)
(4)講課費收入應(yīng)繳納的個人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
(5)個人銷售股票凈盈利應(yīng)繳納的個人所得稅為0。
取得的股票紅利應(yīng)繳納的個人所得稅=2000×20%×50%=200(元)
銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個人所得稅=200(元)。
(6)發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅=1000×20%=200(元)。
四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為13分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l 8分。第2小題l4分，第3小題l4分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.某百貨商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公川品、酒及食品等。2011年7月，該商場的財務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100 000元;運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10 000元、裝卸費2 000元，并取得運費發(fā)票。該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對外銷售。
(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款，所欠款項價稅合計234 000元。該批金銀首飾的成本為l40 000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為l90 000元;若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220 000元。
(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有。百貨商場的賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)付款——押金 、 l0 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 l0 000
(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117 000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15 300元。
(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售;方案二是，購物滿l 000元者贈送價值200元的商品(購進價為l50元);方案三是，購物滿1 000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1 000元的商品，其購進價為750元。)
要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，
每問需計算出合計數(shù)。
(1)針對業(yè)務(wù)(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。
(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計算繳納增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應(yīng)交稅金。
(3)針對業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。
(4)針對業(yè)務(wù)(4)，計算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。
(5)針對業(yè)務(wù)(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1 000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加及個人所得稅)
【答案】
(1)可抵扣的增值稅進項稅額=(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元)
(2)百貨商場需要計算繳納增值稅或消費稅
應(yīng)交的增值稅=190000×17%=32300(元)。
應(yīng)交消費稅=220000×5%=11000(元)
應(yīng)繳納的增值稅和消費稅=32300+11000=43300(元)
(3)不正確。賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確。
①正確的賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)付款——押金
10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入
8547.01
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1452.99
�、谡_的稅務(wù)處理：
應(yīng)交增值稅=10000/(1+17%)×17%=1429.99
(4)應(yīng)交增值稅=117000/(1+17%)×17%-15300=1700(元)
(5)方案一：
銷項稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24(元)
進項稅額=750÷1.17×17%=108.97(元)
應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=(1000×80%÷1.17-750÷1.17)÷1000×80%÷1.17=6.25%
方案二：應(yīng)納增值稅=(1000+200)÷1.17×17%-(750+150)÷1.17×17%=43.59(元)
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=[1000÷1.17-(750+150)÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%
方案三：應(yīng)納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33(元)
毛利率=銷售毛利÷銷售收入=(1000÷1.17-200-750÷1.17)÷(1000÷1.17)=1.60%
因為第二種方案毛利率最高，所以百貨商場應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案。
2.府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2008年1月～2011年2月開發(fā)“東麗家園住宅項目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2008年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權(quán)，合同記載總價款l7 000萬元，并規(guī)定2008年3月1曰動工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開始動工。因超過期限l年未進行開發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門按照規(guī)定征收土地受讓總價款20%的土地閑置費。
(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費和問接開發(fā)費用合計2 450萬元。 ’
(3)2010年3月該項目竣工驗收，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價款3 150萬元，根據(jù)合同約定當(dāng)期實際支付價款為總價的95%，剩余5%作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價款開具了發(fā)票。
(4)發(fā)生銷售費用、管理費用1 200萬元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息l50萬元，已取得相關(guān)憑證。
(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45 000m2，截止2010年8月底銷售面積為40 500m2，取得收入40 500萬元;尚余4 500m2房屋未銷售。
(6)2010年9月主管稅務(wù)機關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項目進行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。
(7)2011年2月底，公司將剩余的4 500m2房屋打包銷售，收取價款4 320萬元。(其他相關(guān)資料：①當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%;②城市維護建設(shè)稅稅率為7%：
�、劢逃M附加征收率為3%;④其他開發(fā)費用扣除比例為5%)
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)簡要說明主管稅務(wù)機關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算的理由。
(2)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?
(3)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額。
(4)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額。
(5)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對公司發(fā)生的借款利息支出如何進行稅務(wù)處理?
(6)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用。
(7)計算2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加。
(8)計算2010年9月進行土地增值稅清算時的增值額。
(9)計算2010年9月進行土地增值稅清算時應(yīng)繳納的土地增值稅。
(10)計算2011年2月公司打包銷售的4 500m2房屋的單位建筑面積成本費用。
(11)計算2011年2月公司打包銷售的4 500m2房屋的土地增值稅。
【答案及解析】
(1)府城房地產(chǎn)開發(fā)公司，已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為：40500÷45000×100%=90%，超過了85%。所以，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。
已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。
(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費在計算土地增值稅時不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地閑置費是一種費用性質(zhì)的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關(guān)的合理的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(3)2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的土地成本金額=(17000+17000×5%)×90%=16065(萬元)
(4)2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額=(2450+3150)×90%=5040(萬元)
(5)公司發(fā)生的借款利息費用，在計算土地增值稅時，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
公司發(fā)生的借款利息費用，在計算企業(yè)所得稅時，對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除。
(6)2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用=(600-150)×90%+(16065+5040)×5%=405+1055.25=1460.25(萬元)
(7)2010年9月進行土地增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加=40500×5%×(1+7%+3%)=2227.5(萬元)
(8)可以扣除的項目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+(16065+5040)×20%=29013.75(萬元)
增值額=40500-29013.75=11486.25(萬元)
(9)增值率=11486.25÷29013.75=39.59%
2010年9月進行土地增值稅清算時應(yīng)繳納的土地增值稅=11486.25×30%=3445.88(萬元)
(10)單位建筑面積成本費用=29013.75÷40500=0.72(萬元)
(11)可以扣除的項目金額=0.72×4500=3240(萬元)
增值額=4320-3240=1080(萬元)
增值率=1080÷3240×100%=33.33%
公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅=1080×30%=324(萬元)。
3.某保險公司總機構(gòu)設(shè)在我國某大城市，除在該大城市設(shè)立具有獨立經(jīng)營職能的投資分支機構(gòu)(該投資分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算)外，還分別在我國A、B兩省省城設(shè)有從事保險業(yè)務(wù)的二級分支機構(gòu)。該保險公司實行以實際利潤額按季預(yù)繳分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2011年第一季度報表得知，公司第一季度取得利息和保費收入共計36 000萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費用共計26 020萬元(不含營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加)。此外，從公司以前年度報表中得知投資分支機構(gòu)和A、B兩省的二級分支機構(gòu)2009年度、2010年度有關(guān)資料如下：
2009年營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬元)
2010年營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬元)
(1)計算公司2011年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
36000×5%×(1+7%+3%)=1980(萬元)
(2)計算公司2011年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
(36000-26020-1980 )×25%=8000×25%=2000(萬元)
(3)簡要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(以下稱分支機構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(另有規(guī)定者除外)。企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
(4)回答分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤挠嬎愎健?/p>
總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚?/p>
總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤�，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：
某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
(5)計算投資分支機構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?/p>
投資分支機構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?0.35×(20000/116000)+0.35×(200/1340)+0.30×(11000/52000)
=6.03%+5.22%+6.346%=17.60%
(6)計算投資分支機構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×17.60%=176萬元
(7)計算A省分支機構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?/p>
0.35×(40000/116000)+0.35×(500/1340)+0.30×(15000/52000)=12.07%+13.06%+8.65%=33.78%
(8)計算A省分支機構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×33.78%=337.8(萬元)
(9)計算B省分支機構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?/p>
0.35×(56000/116000)+0.35×(640/1340)+0.30×(26000/52000)=16.90%+16.72%+15%=48.61%
(10)計算B省分支機構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%×48.61%=486.1(萬元)
(11)計算總機構(gòu)2011年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。
2000×50%=1000(萬元)
(12)計算總機構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳中央國庫的企業(yè)所得稅。
1000×50%=500(萬元)
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