2004年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》真題答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題。1.「正確答案」 A
「答案解析」 受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
2.「正確答案」 A
「答案解析」 因不符合開始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。
3.「正確答案」 A
「答案解析」 或有負(fù)債可能是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，也可能是潛在義務(wù)。
4.「正確答案」 C
「答案解析」 “資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207(萬元)。
5.「正確答案」 D
「答案解析」 2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元;2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300(萬元)，可收回金額為3556萬元，賬面價(jià)值為3556萬元;2004年7月1日無形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046(萬元)。
6.「正確答案」 D
「答案解析」 甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-(300-20-10)]/250×30=-2.4(萬元);甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值=(300-20-10)-30-2.4+5=242.60(萬元)。
7.「正確答案」 C
「答案解析」 方法一：乙材料可變現(xiàn)凈值=(900+1100×20%)-300-55=765(萬元)，乙材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備235萬元(1000-765);丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元);甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。
方法二：
(1)有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：900-55×80%=856(萬元);
有合同的丙產(chǎn)品的成本：(1000+300)×80%=1040(萬元);
因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：900-(300+55)×80%=616(萬元)，成本：1000×80%=800(萬元)，所以計(jì)提的準(zhǔn)備=800-616=184(萬元);
(2)無合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：1100×20%-55×20%=209(萬元);
無合同的丙產(chǎn)品成本：(1000+300)×20%=260，因無合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：1100×20%-(300+55)×20%=149(萬元)，成本：1000×20%=200(萬元)，所以
計(jì)提的準(zhǔn)備=200-149=51(萬元)。
因此乙材料計(jì)提的準(zhǔn)備=184+51=235(萬元)。
又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元);所以甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。
8.「正確答案」 A
「答案解析」 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
9.「正確答案」 C
「答案解析」 此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2002年度利潤總額減少=48÷3-[176-(300-160)] ÷3=4(萬元)。
10.「正確答案」 B
「答案解析」 改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=5000÷20×3/12=62.5(萬元)，改造后在建工程金額=(5000-3000)+500×(1+17%)+190+1300-10=4065(萬元)，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3900÷15×3/12=65(萬元)，甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=62.5+65=127.5(萬元)。
11.「正確答案」 D
「答案解析」 2004年7月1日轉(zhuǎn)換部分債券的賬面價(jià)值=8000+8000×1.5%×1/2=8060(萬元)，債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響=8060-8000/100×40=4860(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.「正確答案」 ACE
「答案解析」 “選項(xiàng)B”應(yīng)按重大會計(jì)差錯(cuò)、采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理：“選項(xiàng)D”屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。
2.「正確答案」 BCE
「答案解析」 提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán);自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。
3.「正確答案」 ABCDE
4.「正確答案」 ABC
「答案解析」為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入工程成本;為購建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費(fèi)用化。
5.「正確答案」 ACE
「答案解析」 現(xiàn)金股利只能在股東大會批準(zhǔn)年度的會計(jì)報(bào)表中反映;在報(bào)告中期新增符合合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。
6.「正確答案」 ABCDE
7.「正確答案」 CDE
「答案解析」 工程物資盤虧凈損失和轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
8.「正確答案」 BCD
「答案解析」 在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整;子公司的會計(jì)政策應(yīng)和母公司的會計(jì)政策一致。
9.「正確答案」 ADE
「答案解析」 實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入;對應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
10.「正確答案」 ABCE
「答案解析」 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托
11.「正確答案」 ABE
「答案解析」 一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本;結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。
三、計(jì)算題。
1.「正確答案」
(1)計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價(jià)值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。
專利權(quán)入賬價(jià)值=(986+4)×500/(500+400)=550(萬元)
對X公司的股權(quán)入賬價(jià)值=(986+4)×400/(500+400)=440(萬元)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分涉及的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配;修改債務(wù)條件部分將來應(yīng)收金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值不進(jìn)行賬務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不確認(rèn)重組損益。
(2)計(jì)算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=400+40-50+200-4=586(萬元)(參考計(jì)算過程：股權(quán)投資差額=440-1600×25%=40(萬元)
借：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額 )40
貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 40
2001年3月2日收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 50
貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 50
2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤和攤銷差額：
借：長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 200
貸：投資收益 200
借：投資收益 4
貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 4
(3)計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=586+400×25%(損益調(diào)整)-2(股權(quán)投資差額攤銷)=684(萬元)
由權(quán)益法改成成本法按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為684萬元;(參考會計(jì)分錄)：
借：長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 100
貸：投資收益 100
借：投資收益 2
貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)2
借：長期股權(quán)投資—X公司 684
貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 350
長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 300
長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 34
(4)計(jì)算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=684-25=659(萬元)(參考會計(jì)分錄)：
借：銀行存款 25
貸：長期股權(quán)投資—X公司 25
(5)計(jì)算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=659-10=649(萬元)(參考會計(jì)分錄)：
成本法以后取得的投資收益=(1200-400)×5%=40(萬元)
超過部分沖減投資成本=50-40=10(萬元)
借：銀行存款 50
貸：長期股權(quán)投資-X公司 10
投資收益 40
(本題與現(xiàn)行投資準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則已經(jīng)不符。)
2、「正確答案」
| 現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目 | 金額（萬元） | |
| 1 | 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 | 9530 |
| 2 | 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 | 1772.14 |
| 3 | 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 | 2945 |
| 4 | 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 | 1514 |
| 5 | 收回投資收到的現(xiàn)金 | 140 |
| 6 | 取得投資收益收到的現(xiàn)金 | 125 |
| 7 | 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 | 11 |
| 8 | 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 | 400 |
| 9 | 投資支付的現(xiàn)金 | 400 |
| 10 | 借款收到的現(xiàn)金 | 700 |
| 11 | 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 | 220 |
| 12 | 分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 | 45 |
參考計(jì)算過程：
1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額=8400+1428-(1600-1200)+2+(224-124)=9530(萬元)
2.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額=1840+(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772.14(萬元)
3. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費(fèi)用中包括的工資及福利+營業(yè)費(fèi)用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的減少額=2300+315+285+114+(262+121-452)=2945(萬元)
4. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=銷售成本中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+期末存貨中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+營業(yè)費(fèi)用(扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+其他管理費(fèi)用(扣除公司及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬元)
注：題目中應(yīng)假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
5.收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實(shí)現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬元)
6.取得投資收益收到的現(xiàn)金=從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元
7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=13-2=11(萬元)
8.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=以銀行存款購置設(shè)備400(萬元)
9.投資支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金購入短期股票投資400(萬元)
10.借款收到的現(xiàn)金=取得短期借款+取得長期借款=240+460=700(萬元)
11.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=借款期初余額+取得借款-借款期末余額=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(萬元)
12.分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費(fèi)用+支付以前年度現(xiàn)金股利=40-20-5+30=45(萬元)
四、綜合題。
1.「正確答案」
(1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×80%×8.3=1328(萬元)
東方公司2002年合同成本=1328+332=1660(萬元)
東方公司2002年完工進(jìn)度=1660/(1660+4980)×100%=25%
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[(1000×8.3)-(1660+4980)]×25%=415(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=400×(8.3-8.1)- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)(收益)
(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2002年度利潤總額的影響
對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495(萬元)
(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×20%×8.1=324(萬元)
東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120(萬元)
東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/(6120+680)×100%=90%
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-(6120+680)]×90%-415=980(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460(萬元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(萬元)
(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002(萬元)
2.「正確答案」
(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。
事項(xiàng)(1)董事會提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)�，董事會提高�?jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會計(jì)估計(jì)變更的要求
事項(xiàng)(2)董事會改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)模瑸榱伺c稅法保持一致變更折舊方法不符合會計(jì)原則的要求。
事項(xiàng)(3)董事會改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)(4)董事會決議改變所得稅會計(jì)處理方法正確;將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計(jì)政策，符合會計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
事項(xiàng)(5)董事會決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。
(2)對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額(請將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi))
資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表(簡表) 金額單位：萬元
| 項(xiàng) 目 | 乙公司 | 丙公司 | 甲公司 | 調(diào)整后甲公司 | 合并數(shù) | ||||
| 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： | |||||||||
| 貨幣資金 | 500 | 60 | 7000 | 7000 | 7500 | ||||
| 應(yīng)收賬款 | 1500 | 120 | 5000 | 5000+250=5250 |
1500+5250-1170+ 58.5+58.5=5697 |
||||
| 存貨 | 2000 | 300 | 10000 |
10000+2250-100 =12150 |
2000+12150-100 =14050 |
||||
| 長期股權(quán)投資 | |||||||||
| 對乙公司投資 | 0 | 0 | 4300 | 4300 | 0 | ||||
| 對丙公司投資 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||
| 合并價(jià)差 | - | - | - | - | 140 | ||||
| 固定資產(chǎn)原價(jià) | 4000 | 100 | 40000 | 40000 |
4000+40000-200 =43800 |
||||
| 減：累計(jì)折舊 | 1200 | 800 | 8000 | 8000-500=7500 | 1200+7500-40=8660 | ||||
| 固定資產(chǎn)凈值 | 2800 | 200 | 32000 | 32500 | 35140 | ||||
| 無形資產(chǎn) | 200 | 200 | 4500 | 4500 | 4700 | ||||
| 遞延稅款借項(xiàng) | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
| 資產(chǎn)總額 | 7000 | 880 | 62800 | 65700 | 67227 | ||||
| 短期借款 | 200 | 300 | 3900 | 3900 | 200+3900=4100 | ||||
| 應(yīng)付賬款 | 1200 | 200 | 5000 | 5000+3510=8510 |
1200+8510-1170 =8540 |
||||
| 應(yīng)交稅金 | 200 | 200 | 1500 |
1500-510+2310 =3300 |
200+3300=3500 | ||||
| 預(yù)計(jì)負(fù)債 | 0 | 0 | 600 | 600-500+520=620 | 620 | ||||
| 長期借款 | 200 | 500 | 15000 | 15000 | 200+15000=15200 | ||||
| 遞延稅款貸項(xiàng) | 0 | 0 | 24.75 |
24.75+19.305+ 19.305=63.36 |
|||||
| 負(fù)債總額 | 1800 | 1200 | 31354.75 | 32023.36 | |||||
| 少數(shù)股東權(quán)益 | �。� | － | �。� | �。� | 1040 | ||||
| 股本（實(shí)收資本） | 2000 | 500 | 20000 | 20000 |
2000+20000-2000 =20000 |
||||
| 資本公積 | 1000 | 20 | 8000 | 8000 |
1000+8000-1000 =8000 |
||||
| 盈余公積 | 1000 | 0 | 1000 | 1000 |
1000+1000-1000 +800=1800 |
||||
| 未分配利潤 | 1200 | -840 | 1860 （年初） |
-450+8250-2454.75 =5345.25 |
4363.64 | ||||
| 所有者權(quán)益總額 | 5200 | 34345.25 | 34163.64 | ||||||
| 利潤表項(xiàng)目： | |||||||||
| 主營業(yè)務(wù)收入 | 6000 | 0 | 20000 | 20000-3000=17000 |
6000+17000-3000 =20000 |
||||
| 減：主營業(yè)務(wù)成本 | 3000 | 0 | 11000 |
11000-2250-400 =8350 |
3000+8350-200+100 -3000=8250 |
||||
| 營業(yè)費(fèi)用 | 200 | 0 | 1000 | 1000-500=500 | 200+500=700 | ||||
| 管理費(fèi)用 | 600 | 400 | 1750 | 1750+20-250=1520 |
600+1520-20-58.5 =2041.5 |
||||
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 200 | 100 | 500 | 500 | 200+500=700 | ||||
| 營業(yè)利潤 | 2000 | 500 | 5750 | 6130 | 8308.5 | ||||
| 加：投資收益 | 0 | 0 | 1340 | 1340 | 1340-1320=20 | ||||
| 營業(yè)外收入凈額 | 500 | 0 | 1160 | 1160-500=660 | 500+660=1160 | ||||
| 利潤總額 | 2500 | -500 | 8250 | 8130 | 9488.5 | ||||
| 減：所得稅 | 850 | 0 | 2247.3 |
850+2334.75+19.305 =3204.055 |
|||||
| 少數(shù)股東收益 | - | - | - | - | 330 | ||||
| 凈利潤 | 1650 | -500 | 5882.7 | 5954.445 | |||||
參考計(jì)算過程：
(1)對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所作的調(diào)整分錄：
�、佼a(chǎn)品質(zhì)量保證：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)費(fèi)用 500
②固定資產(chǎn)折舊：
借：累計(jì)折舊 500
貸：庫存商品(存貨) 100(500×20%)
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 400(500×80%)
�、蹓馁~準(zhǔn)備：
借：壞賬準(zhǔn)備 250
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 250
④退貨：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510
貸：應(yīng)付賬款 3510(注)
注：若報(bào)表中給定"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目，用"其他應(yīng)付款"科目核算好些。
借：庫存商品 2250
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 2250
�、菰V訟事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 500
----調(diào)整管理費(fèi)用 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 520
⑥計(jì)算應(yīng)交所得稅：
應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會計(jì)利潤8130+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500-實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備125+或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債520-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益1320(1650×80%)+股權(quán)投資差額攤銷20-會計(jì)比稅收少計(jì)提折舊475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2310(萬元)
其中：2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(萬元)
�、哂�(jì)算遞延稅款發(fā)生額：
固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬差額的影響=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(萬元);使2003年的所得稅費(fèi)用增加=[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(萬元)。
壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33% =160.05(萬元)，2003年所得稅費(fèi)用減少=201.3-160.05=41.25(萬元)。
產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少33萬元，不影響2003年所得稅費(fèi)用。
訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(500+20)×33%=171.6(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少171.6萬元。
股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少6.6萬元。
2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(萬元)。
�、嘤�(jì)算2003年所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3(萬元)。
�、峋幹婆c所得稅有關(guān)的會計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅 2247.3
----調(diào)整2003年前所得稅 87.45(280.5-160.05-33)
貸：遞延稅款 24.75
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2310
⑩將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配：
借：利潤分配——未分配利潤 2454.75
貸：以前年度損益調(diào)整 2454.75
注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會計(jì)報(bào)表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元，但是從道理上說，既然初步編制的報(bào)表中未計(jì)算遞延稅款和所得稅費(fèi)用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元調(diào)整后，報(bào)表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤假定按-450萬元計(jì)算，而沒有按照1860萬元計(jì)算。如果在“應(yīng)交稅金”一項(xiàng)不調(diào)整2310萬，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤1860這一條件。
(2)合并抵銷分錄：
以下抵銷分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價(jià)格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。
借：年初未分配利潤 200(1000×20%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 200
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：存貨 100(1000×50%×20%)
借：主營業(yè)務(wù)收入 3000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 3000
借：年初未分配利潤 200
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200
借：累計(jì)折舊 20
貸：年初未分配利潤 20
借：累計(jì)折舊 20
貸：管理費(fèi)用 20
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：壞賬準(zhǔn)備 58.5(1170×5%)
貸：年初未分配利潤 58.5
借：壞賬準(zhǔn)備 58.5(1170×5%)
貸：管理費(fèi)用 58.5
借：年初未分配利潤 19.305
貸：遞延稅款 19.305
借：所得稅 19.305
貸：遞延稅款 19.305
注：因所得稅采用納稅影響會計(jì)法核算，所以應(yīng)考慮遞延稅款的抵銷。
借：股本 2000
資本公積 1000
盈余公積 1000
未分配利潤 1200
合并價(jià)差 140
貸：長期股權(quán)投資 4300
少數(shù)股東權(quán)益 1040
借：年初未分配利潤 -450(注)
投資收益 1320
少數(shù)股東收益 330
貸：未分配利潤 1200
(注)乙公司期末未分配利潤1200萬元，本期凈利潤1650萬元，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤為-450萬元。
借：年初未分配利潤 800(1000×80%)
貸：盈余公積 800
年初未分配利潤合并數(shù)=甲公司年初未分配利潤合計(jì)數(shù)(-450)萬元+乙公司年初未分配利潤合計(jì)數(shù)(-450)萬元-200-200+20+58.5-19.305-(-450)-800=-1590.805(萬元)
未分配利潤合并數(shù)=-1590.805+5954.445=4363.64(萬元)
【注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》真題答案及解析】相關(guān)文章：
注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》真題答案及解析11-26
2024注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試真題答案及解析09-26
2013注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試真題答案及解析10-16
司法考試真題及答案解析（精選）09-22
2014注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》真題（附答案及解析）07-02
2003年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》真題答案及解析06-20
2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》真題及答案解析10-20