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試題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題A卷

時(shí)間:2025-05-12 20:37:34 試題 我要投稿

2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題(A卷)

  一、單項(xiàng)選擇題本題型共16小題,每小題1.5分,共24分。每小題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。

2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題(A卷)

  1.20×6年6月30日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同,合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司,租賃期為1年,年租金為200萬元。當(dāng)日,出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬元,大于其賬面價(jià)值5500萬元。20×6年12月31日,該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬元。20×7年6月30日,甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售,取得價(jià)款9500萬元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額是( )。

  A.500萬元

  B.6000萬元

  C.3100萬元

  D.7000萬元

  【答案】C

  【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的處置

  【解析】處置投資性房地產(chǎn)時(shí),需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入資本公積的金額2500萬元(8000-5500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方,則上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100(萬元)。(原注協(xié)給出的題目選項(xiàng)結(jié)果不正確)

  附分錄:

  借:銀行存款 9500

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 9500

  借:其他業(yè)務(wù)成本 9000

  貸:投資性房地產(chǎn)——成本 8000

  ——公允價(jià)值變動(dòng) 1000

  借:資本公積——其他資本公積 2500

  貸:其他業(yè)務(wù)成本 2500

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000

  貸:其他業(yè)務(wù)成本 1000

  借: 銀行存款 100

  貸:其他業(yè)務(wù)收入 100

  2.甲公司為增值稅一般納稅人,該公司20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺(tái),價(jià)款為500萬元,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中,領(lǐng)用材料50萬元,相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素,20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。

  A.102.18萬元

  B.103.64萬元

  C.105.82萬元

  D.120.64萬元

  【答案】C

  【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊

  【解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582(萬元),20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

  【說明】本題與B卷單選第10題完全相同。

  3.20×6年12月31日,甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元,賬面價(jià)值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬元。考慮到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過9個(gè)月,甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為( )。

  A.700萬元

  B.1300萬元

  C.1500萬元

  D.2800萬元

  【答案】D

  【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)減值

  【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要,原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

  【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

  4.甲公司為上市公司,其20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×7年3月1日對(duì)外報(bào)出。該公司在20×6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟,經(jīng)咨詢律師,估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費(fèi)為7萬元)。為此,甲公司預(yù)計(jì)了880萬元的負(fù)債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴,并需賠償1200萬元,同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對(duì)甲公司20×6年度利潤(rùn)總額的影響金額為( )。

  A.-880萬元

  B.-1000萬元

  C.-1200萬元

  D.-1210萬元

  【答案】D

  【考點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案

  【解析】本題中的資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤(rùn)總額,所以上述事項(xiàng)對(duì)甲公司20×6年度利潤(rùn)總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。

  【說明】本題與B卷單選第15題完全相同。

  5.20×2年12月,經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn),該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對(duì)外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃,甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失:因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元,因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元,因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元,因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20×2年度利潤(rùn)總額的影響金額為( )。

  A.-120萬元

  B.-165萬元

  C.-185萬元

  D.-190萬元

  【答案】C

  【考點(diǎn)】或有事項(xiàng)中重組義務(wù)的具體應(yīng)用

  【解析】因辭退員工應(yīng)支付的補(bǔ)償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出,因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值,均影響甲公司的利潤(rùn)總額,所以該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20×2年度利潤(rùn)總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。

  附分錄:

  借:管理費(fèi)用 100

  貸:應(yīng)付職工薪酬 100

  借:營(yíng)業(yè)外支出 20

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 20

  借:資產(chǎn)減值損失 65

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65

  6.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,下列各項(xiàng)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

  A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

  B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)

  C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

  D.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

  【答案】C

  【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

  【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目,所以選擇A、B和D錯(cuò)誤,選項(xiàng)C正確。

  【說明】本題與B卷單選第11題完全相同。

  7.20×2年12月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同,合同規(guī)定:甲公司于3個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品,合同價(jià)格(不含增值稅額)為500萬元,如甲公司違約,將支付違約金100萬元。至20×2年年末,甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元,因原材料價(jià)格上漲,甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素,20×2年12月31日,甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為( )。

  A.20萬元

  B.60萬元

  C.80萬元

  D.100萬元

  【答案】B

  【考點(diǎn)】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理

  【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬元),如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失,甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同,執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560(萬元),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=560-500=60(萬元)。

  8.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù),經(jīng)協(xié)商,乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬元;用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬元,公允價(jià)值為700萬元,增值稅額為119萬元。不考慮其他因素,該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為( )。

  A.100萬元

  B.181萬元

  C.281萬元

  D.300萬元

  【答案】C

  【考點(diǎn)】以資產(chǎn)清償債務(wù)

  【解析】該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額=1000-(700+119)+(700-600)=281(萬元)。

  9.20×2年1月2日,甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定:(1)租賃期為10年,每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外,甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成,據(jù)測(cè)算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬元。甲公司為該項(xiàng)租賃另支付談判費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為( )。

  A.200萬元

  B.206萬元

  C.216萬元

  D.236萬元

  【答案】C

  【考點(diǎn)】出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

  【解析】甲公司租賃期開始入應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

  10.甲公司為增值稅一般納稅人,20×2年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日,甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元,累計(jì)攤銷為15萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值無法可靠計(jì)量;換入商品的賬面成本為72萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值為100萬元,增值稅額為17萬元,甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素,甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。

  A.0

  B.22萬元

  C.65萬元

  D.82萬元

  【答案】D

  【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換

  【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得,所以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益,甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)。

  11.下列各項(xiàng)中,在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是( )。

  A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分

  B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益計(jì)入資本公積的部分

  C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分

  D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的部分

  【答案】C

  【考點(diǎn)】資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

  【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià),處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

  【說明】本題與B卷單選第2題完全相同。

  12.甲公司持有乙公司30%的股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元,當(dāng)年6月20日,甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司,乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,預(yù)計(jì)使用10年,凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素,甲公司在其20×2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為( )。

  A.2100萬元

  B.2280萬元

  C.2286萬元

  D.2400萬元

  【答案】C

  【考點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

  【解析】甲公司在其20×2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12] ×30%=2286(萬元)。

  13.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是( )。

  A.在建工程試運(yùn)行收入

  B.建造期間工程物資盤盈凈收益

  C.建造期間工程物資盤虧凈損失

  D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼

  【答案】D

  【考點(diǎn)】自行建造固定資產(chǎn)的處理

  【解析】為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼,屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,這類補(bǔ)助應(yīng)該先確認(rèn)為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入,選項(xiàng)D不正確。

  【說明】本題與B卷單選第14題完全相同。

  14.20×1年10月20日,甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同,擬于20×2年4月10日以40萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成,每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日,甲公司庫存1件自制半成品S,成本為37萬元,預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬元。當(dāng)日,自制半成品S的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件33萬元,W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素,20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。

  A.1萬元

  B.4萬元

  C.7萬元

  D.11萬元

  【答案】C

  【考點(diǎn)】計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  【解析】因?yàn)榧坠九c乙公司簽訂不可撤銷合同,所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元,成本=37+10=47(萬元),由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本,用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值,表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=47-10=37(萬元),應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7(萬元)。

  15.下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中,正確的是( )。

  A.預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

  B.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性

  C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

  D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量

  【答案】B

  【考點(diǎn)】預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

  【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng),單不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得,選項(xiàng)C錯(cuò)誤;預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

  【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。

  16.20×1年1月1日,甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券,面值為1000萬元,票面年利率為5%,實(shí)際支付價(jià)款為1050萬元,另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資,每年年末確認(rèn)投資收益,20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。 20×1年12月31日,甲公司該債券的攤余成本為( )。

  A.1035萬元

  B.1037萬元

  C.1065萬元

  D.1067萬元

  【答案】B

  【考點(diǎn)】持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

  【解析】20×1年12月31日,甲公司該債券的攤余成本=1050+2-1000×5%+35=1037(萬元)。

  二、多項(xiàng)選擇題本題型共10小題,每小題2分,共20分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。

  1.制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中,屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有( )。

  A.出售債券收到的現(xiàn)金

  B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

  C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

  D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款

  【答案】ABD

  【考點(diǎn)】現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

  【解析】選項(xiàng)C,支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

  【說明】本題與B卷多選題第7題完全相同。

  2.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中,不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。

  A.實(shí)收資本項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

  B未分配利潤(rùn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

  C.資產(chǎn)項(xiàng)目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

  D.負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算

  【答案】BCD

  【考點(diǎn)】境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

  【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,所以選項(xiàng)A正確,選項(xiàng)B、C和D不正確。

  3.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有( )。

  A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

  B.采購原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

  C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

  D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

  【答案】ABD

  【考點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量

  【解析】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,選項(xiàng)C不正確。

  4.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有( )。

  A.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出

  B.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

  C.經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額

  D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

  【答案】ACD

  【考點(diǎn)】本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

  【解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本,不影響當(dāng)期損益,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,不做賬務(wù)處理,選項(xiàng)C錯(cuò)誤;對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

  5.甲公司為境內(nèi)上市公司,20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括:(1)因增資取得母公司投入資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對(duì)公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬元。甲公司20×6年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的有( )。

  A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積

  B.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

  C.取得其母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積

  D.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益

  【答案】BCD

  【考點(diǎn)】政府補(bǔ)助的相關(guān)處理,長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)處理

  【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

  6.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中,在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的有( )。

  A.開發(fā)支出

  B.持有至到期投資

  C.可供出售債務(wù)工具投資

  D.可供出售權(quán)益工具投資

  【答案】BC

  【考點(diǎn)】減值轉(zhuǎn)回的處理

  【解析】開發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回,選項(xiàng)A錯(cuò)誤,可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

  7.下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中,應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。

  A.持有以備出售的商品

  B.為交易目的持有的5年期債券

  C.遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債

  D.實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬

  【答案】BCD

  【考點(diǎn)】存貨的計(jì)量,金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,權(quán)益計(jì)算股份支付的處理

  【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量,不采用公允價(jià)值,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍,后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值,選項(xiàng)B正確;遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債,后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值,選項(xiàng)C正確;實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬,按照股價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,選項(xiàng)D正確。

  8.下列各項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。

  A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年

  B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

  C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

  D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

  【答案】BCD

  【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策變更

  【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

  【說明】本題與B卷多選題第9題完全相同。

  9.下列各項(xiàng)關(guān)于分部報(bào)告的表述中,正確的有( )。

  A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部

  B.企業(yè)披露分部信息時(shí)無需提供前期比較數(shù)據(jù)

  C.企業(yè)披露的報(bào)告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接

  D.企業(yè)披露分部信息時(shí)應(yīng)披露每一報(bào)告分部的利潤(rùn)總額及其組成項(xiàng)目的信息

  【答案】ACD

  【考點(diǎn)】分部報(bào)告

  【解析】選項(xiàng)B,企業(yè)在披露分部信息時(shí),為可比起見,應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。

  【說明】本題與B卷多選題第8題完全相同。

  10.甲公司適用所得稅稅率為25%,其20×9年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下:①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資,期末公允價(jià)值大于取得成本160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬元,相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊。甲公司20×9年利潤(rùn)總額為5200萬元,假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零,未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中,正確的有( )。

  A.所得稅費(fèi)用為900萬元

  B.應(yīng)交所得稅為1300萬元

  C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元

  D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

  【答案】CD

  【考點(diǎn)】存貨的計(jì)量,金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,權(quán)益計(jì)算股份支付的處理

  【解析】20×9年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本160萬元,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×25%=40(萬元),選項(xiàng)C正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額,會(huì)計(jì)處理為分期確認(rèn)收入,所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬元),選項(xiàng)D正確;甲公司20×9年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬元),選項(xiàng)B錯(cuò)誤;所得稅費(fèi)用的金額=1700-400=1300(萬元),選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

  三、綜合題

  本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答,請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示,涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟。

  1.(本小題6分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為11分。)

  甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)20×6年12月1日,甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng),客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元,即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2400元、成本為1700元的手機(jī)一部,并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

  (2)20×6年11月30日,甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。具體為:客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí),甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。20×6年12月,客戶消費(fèi)了價(jià)值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件),甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

  (3)20×6年12月25日,甲公司與丙公司簽訂合同,甲公司以2000萬元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為2200萬元、成本為1600萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分,甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同,約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù),每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出,價(jià)款至年末尚未收到。

  要求:

  本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。

  根據(jù)資料(1)至(3),分別計(jì)算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額,說明理由,并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

  請(qǐng)直接將答案輸入在下方的答題區(qū)中,如使用英文解答,該題須全部使用英文。

  【答案】

  (1)根據(jù)資料(1),甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=(5000×2400/6000+150/3600×3000)×10=21250

  理由:甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的花費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn),話費(fèi)服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

  借:銀行存款                    50000

  貸:預(yù)收賬款                    28750

  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                  21250

  (2)根據(jù)資料(2),甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/110×10000=9090.91(萬元)

  理由:甲公司取得10000萬元的收入,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。

  借:銀行存款                    10000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 9090.91

  遞延收益                   909.09

  (3)根據(jù)資料(3),甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=4000×2200/4000=2200萬元

  理由:因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián),甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。

  借:應(yīng)收賬款                    2200

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                  2200

  2.(本小題14分。)甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)1月1日,甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元,市價(jià)為15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制,股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值,支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元;相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。

  當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元,其中:股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤(rùn)11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致:①一批庫存商品,成本為8000萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值為8600萬元;②一棟辦公樓,成本為20000萬元,累計(jì)折舊6000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為16400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。

  (2)2月5日,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批,銷售價(jià)格為2500萬元(不含增值稅額,下同),產(chǎn)品成本為1750萬元。至年末,乙公司已對(duì)外銷售70%,另30%形成存貨,未發(fā)生跌價(jià)損失。

  (3)6月15日,甲公司以2000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司,銷售成本為1700萬元,款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末,該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

  (4)10月2日,甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日,甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元,累計(jì)攤銷1200萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,交換日的公允價(jià)值為3600萬元,乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨,至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù),且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

  (5)12月31日,甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

  (6)20×1年度,乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬元,提取盈余公積900萬元,因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年,乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元,其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。

  (7)其他有關(guān)資料:

 、20×1年1月1日前,甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

 、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相同的會(huì)計(jì)政策。

  ③假定不考慮所得稅及其他因素,甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

  要求一:計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  要求二:計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

  要求三:編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

  要求四:編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

  【答案】

  (1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1400=21000(萬元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  21000

  管理費(fèi)用                     20

  貸:股本                      1400

  資本公積                    19300

  銀行存款                     320

  (2)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽(yù)。

  商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬元)。

  (3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

  調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤(rùn)=9000-600-240=8160(萬元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  5712

  貸:投資收益                    5712

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                   350

  貸:資本公積                     350

  或:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  6062

  貸:投資收益                    5712

  資本公積                     350

  借:投資收益                    2800

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  2800

  (4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。

  內(nèi)部交易抵消交易:

  借:營(yíng)業(yè)收入                    2500

  貸:營(yíng)業(yè)成本                    2275

  存貨                       225

  ②

  借:營(yíng)業(yè)收入                    2000

  貸:營(yíng)業(yè)成本                    1700

  固定資產(chǎn)                     300

  借:固定資產(chǎn)(或累計(jì)折舊)              30

  貸:管理費(fèi)用                     30

 、

  借:營(yíng)業(yè)外收入                    300

  營(yíng)業(yè)收入                    3600

  貸:營(yíng)業(yè)成本                    3480

  無形資產(chǎn)                     300

  存貨                       120

  借:無形資產(chǎn)(或累計(jì)攤銷)              15

  貸:管理費(fèi)用                     15

  ④

  借:應(yīng)付賬款                    2500

  貸:應(yīng)收賬款                    2500

  借:應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備)              200

  貸:資產(chǎn)減值損失                   200

 、

  借:股本                      6000

  資本公積                    8500

  盈余公積                    2400

  未分配利潤(rùn)        14760(11500+8160-900-400)

  商譽(yù)                      2100

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  24262

  少數(shù)股東權(quán)益                  9498

 、

  借:投資收益                    5712

  少數(shù)股東權(quán)益                  2448

  未分配利潤(rùn)——年初               11500

  貸:提取盈余公積                   900

  對(duì)股東的分配                  4000

  未分配利潤(rùn)——年末               14760

  3.(本小題18分。)甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司,該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán),其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%,所得價(jià)款10000萬元收存銀行,同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日,甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后,仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。

  甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入,購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元,除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4000萬元外,其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊,自購買日開始尚可使用16年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

  20×5年7月1日至20×6年6月30日,乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬元,其中:凈利潤(rùn)增加2000萬元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

  (2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%,所得價(jià)款3500萬元收存銀行,同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后,仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對(duì)丙公司的控制。

  甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立,丙公司注冊(cè)資本為30000萬元,自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止,丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬元外,無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

  (3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%,所得價(jià)款1900萬元收存銀行,同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對(duì)丁公司不再具有重大影響。

  甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入,初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元,除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外,其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

  20×6年12月30日,按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元,其中:實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元;按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元,其中:實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5520萬元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元。

  (4)其他有關(guān)資料:

 、偌坠緦(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按10%提取法定盈余公積后不再分配;

  ②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

  要求一:

  根據(jù)資料(1):①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法,并說明理由;②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  要求二:

  根據(jù)資料(2):①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。

  要求三:

  根據(jù)資料(3):①計(jì)算甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)根據(jù)資料(1):①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法,并說明理由;②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資司收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

 、

  甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  理由:甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會(huì)中派出一名代表,對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。

 、

  甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

  借:銀行存款                    10000

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司             6600

  投資收益                    3400

  ③

  公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司             6500

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司             5002

  投資收益                    1498

  借:投資收益                     735

  貸:未分配利潤(rùn)                   661.5

  盈余公積                    73.5

  借:資本公積                     112

  貸:投資收益                     112

  甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司              602

  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)              441

  盈余公積                     49

  資本公積                     112

  (2)根據(jù)資料(2):①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(支持項(xiàng)目名稱)的金額。

 、

  甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

  公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則為:處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益(或資本公積)。

  甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

  (3)根據(jù)資料(3):①計(jì)算甲公司對(duì)丙公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  ①甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

 、诩坠境鍪鄱」竟蓹(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

  制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款                    1900

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司             1540

  投資收益                     360

  借:投資收益                     36

  貸:資本公積——其他資本公積             36

  4.(本小題18分。)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:

  (1)20×9年,甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司),期末形成應(yīng)收賬款6000萬元。甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,該6000萬元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師了解到,乙公司20×9年末財(cái)務(wù)狀況惡化,估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回。

  (2)20×9年5月10日,甲公司以1200萬元自市場(chǎng)回購本公司普通股,擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議,甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議,丁公司對(duì)甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán),授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元,行權(quán)條件為自授予日起,高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至20×9年12月31日,甲公司沒有高管人員離開,預(yù)計(jì)未來3年也不會(huì)有人離開。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:資本公積                    1200

  貸:銀行存款                    1200

  對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán),甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  (3)因急需新設(shè)銷售門店,甲公司委托中介代為尋找門市房,并約定中介費(fèi)用為20萬元。20×9年2月1日,經(jīng)中介介紹,甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同。約定:租賃期自20×9年2月1日起3年,年租金840萬元,丙公司同意免除前兩個(gè)月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約,違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費(fèi)200萬元,以及中介費(fèi)用20萬元。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銷售費(fèi)用                     990

  貸:銀行存款                     990

  (4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股,因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益造成重大影響,甲公司董事會(huì)于20×9年12月31日作出決定,將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8000萬元,20×9年12月31日市場(chǎng)價(jià)格為9500萬元。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)                9500

  貸:交易性金融資產(chǎn)                 8000

  資本公積                    1500

  (5)甲公司編制的20×9年利潤(rùn)表中,其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括:①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬元;②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資,沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬元。

  (6)其他有關(guān)資料:

 、偌坠景磧衾麧(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

 、诓豢紤]所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

  要求一:根據(jù)資料(1)至(4),判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng),需要編制調(diào)整分錄的,編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

  要求二:根據(jù)資料(5),判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由。

  【答案】

  (1)根據(jù)資料(1)至(4),判斷家公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由;對(duì)不正確的事項(xiàng),需要編制調(diào)整分錄的,編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄

 、

  甲公司對(duì)事項(xiàng)1會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)一并,根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ,甲公司的會(huì)計(jì)政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

  調(diào)整分錄:

  借:資產(chǎn)減值損失                  1200

  貸:壞賬準(zhǔn)備                    1200

 、

  甲公司對(duì)事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:回購股票不應(yīng)沖減資本公積,應(yīng)確認(rèn)庫存股。

  調(diào)整分錄:

  借:庫存股                     1200

  貸:資本公積                    1200

  甲公司對(duì)母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。

  理由:集團(tuán)內(nèi)股份支付中,接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付,確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

  調(diào)整分錄:

  借:管理費(fèi)用                    2000

  貸:資本公積                    2000

 、

  甲公司針對(duì)事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不正確

  理由:支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬元應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用;

  出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn),確認(rèn)租金費(fèi)用。

  調(diào)整分錄:

  借:管理費(fèi)用                     20

  貸:銷售費(fèi)用                     20

  借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用                 181.67

  貸:銷售費(fèi)用                   181.67

  20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元

  ④

  甲公司對(duì)事項(xiàng)4的會(huì)計(jì)處理不正確

  理由:劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類

  調(diào)整分錄

  借:資本公積                    1500

  交易性金融資產(chǎn)                 9500

  貸:可供出售金融資產(chǎn)                9500

  公允價(jià)值變動(dòng)損益                1500

  (2)根據(jù)資料(5),判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由。

  ①甲公司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

  理由:該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果,不屬于其他綜合收益。

 、诩坠緦⒖赊D(zhuǎn)債拆分計(jì)入資本公積的部分確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

  理由:可轉(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益減進(jìn)行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項(xiàng)目,不屬于其他綜合收益。

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