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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試預(yù)測(cè)卷（附答案）
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))
1 甲公司于2011年7月1日以900萬元取得D公司20%的普通股股份，采用權(quán)益法核算。2011年7月1日D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬元(與賬面價(jià)值相同)。2011年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元(假定利潤(rùn)均衡發(fā)生)，分派現(xiàn)金股利100萬元。2011年l2月31日.D公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整增加資本公積l50萬元。2012年4月1日.甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)D公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款l 200萬元。則甲公司轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.300
B.235
C.265
D.320
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2011年7月1日投資時(shí)，甲公司對(duì)D公司的初始投資成本為900萬元。大于其在D公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額800萬元(4 000 x 20%)，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資成本明細(xì)科目的金額為900萬元。2012年4月1日甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)D公司的全部投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益：1 200一[900+6/12×(600 X 20%一l00×20%+150×20%)]+150×20%(確認(rèn)的資本公積在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益)=265(萬元)。
2 某上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由6年延長(zhǎng)至9年
B.期末對(duì)原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長(zhǎng)期借款余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整
C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法
D.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】固定資產(chǎn)改變預(yù)計(jì)使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;期末對(duì)原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長(zhǎng)期借款余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整不屬于會(huì)計(jì)變更;對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
3 甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月結(jié)算匯兌損益。2008年1月1 日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建，年利率為6%，每季末計(jì)提利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為l美元=6.26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為l美元=6.27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為l美元=6.29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款l00萬美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化( )萬元人民幣。
A.12.3
B.12.18
C.14.4
D.13.2
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29—6.26)+6×(6.29—6.26)+
6×(6.29—6.27)=12.3(萬元)。
4 甲公司對(duì)A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產(chǎn)品20件，售價(jià)共計(jì)100 000元，成本80 000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入金額為( )元。
A.100 000
B.96 000
C.90 000
D.80 000
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】
附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經(jīng)驗(yàn)對(duì)退回的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，全部確認(rèn)為收入;期末估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，沖減收入和成本。因此，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認(rèn)的收入金額=100 000×(1—4%)：96 000(元)。
5甲公司2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25%，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為25萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬元，當(dāng)年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。甲公司2011年凈利潤(rùn)為( )萬元。
A.121.25
B.125
C.330
D.378.75
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】①預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為25萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異25萬元;年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異34萬元;
�、诋�(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34 × 25%一25×25%=2.25(萬元);
�、郛�(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)× 25%=123.5(萬元);
�、墚�(dāng)年所得稅費(fèi)用=123.5—2.25=121.25(萬元);⑤當(dāng)年凈利潤(rùn)=500一121.25=378.75(萬元)。
6 2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)率達(dá)到20%;第二年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)兩年平均增長(zhǎng)16%;第三年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績(jī)?nèi)昶骄鲩L(zhǎng)l0%。該期權(quán)在2009年1月1日的公允價(jià)值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)了18%，同時(shí)有2名銷售人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì)2010年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)將于2010年l2月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了12%，因此無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)計(jì)2011年12月31日可達(dá)到行權(quán)狀態(tài)。另外，2010年實(shí)際有2名銷售人員離開。預(yù)計(jì)第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了l2%，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用為( )元。
A.2 000
B.30 000
C.7 000
D.9 000
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】2009年應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用=(12—2—3)×200×30×1/2=21 000(元);2010年應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用=(12—2—2—1)×200×30×2/3—21 000=7 000(元);2011年應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用=(12—2—2—3)×200×30—21 000—7 000=2 000(元)。
7 2011年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2011年l2月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償l00萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元。2011年12月31日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬元。
A.85
B.100
C.70
D.50
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為l00萬元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算。不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
8 下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的是( )。
A.車船稅
B.房產(chǎn)稅
C.教育費(fèi)附加
D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A、B、D應(yīng)該通過“管理費(fèi)用”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或土地使用稅、車船稅)”科目;上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或土地使用稅、車船稅)”科目，貸記“銀行存款”科目。
9 下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.存貨期末計(jì)價(jià)的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法
C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值計(jì)量模式改為成本計(jì)量模式
D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十二條規(guī)定，“已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式”。采用公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值計(jì)量模式改為成本計(jì)量模式，屬于濫用會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
10甲公司期末原材料的賬面余額為200萬元，數(shù)量為l0噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)20萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為190萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為18萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.170
B.178
C.200
D.210
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】產(chǎn)成品的成本=200+190=390(萬元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×20—20×2=360(萬元)。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=360—190=170(萬元)，小于其成本200萬元，因此，原材料的期末賬面價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值170萬元。
11 甲公司自二級(jí)市場(chǎng)以22萬元的價(jià)格購入B公司1%的股份，共10萬股，B公司曾在5天前宣告分派現(xiàn)金股利，并將向股利宣告日后第7天的在冊(cè)股東分派每股0.10元的現(xiàn)金股利。此外，甲公司還支付了股票的過戶費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)0.15萬元。甲公司購入8公司股票后作為可供出售金融資產(chǎn)管理，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額為( )萬元。
A.22.15
B.20.15
C.10.15
D.21.15
【參考答案】D
【系統(tǒng)解析】對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=22—10 × 0.1+0.15=21.15(萬元)。
12 下列各項(xiàng)，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的是( )。
A.股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利
B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.提取法定盈余公積
D.提取任意盈余公積
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有
者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權(quán)益總額的變化。
13 某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬元，市場(chǎng)價(jià)格為l90萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬元;銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);截止到2011年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬元。
A.60
B.77
C.87
D.97
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200—12=188(萬元)，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是240—188=52(萬元);乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300—15=285(萬元)，所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是320—285=35(萬元)。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是52+35=87(萬元)。
14下列費(fèi)用中，不屬于分部費(fèi)用的是( )。
A.與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用
B.分部管理費(fèi)用
C.分部財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.分部營(yíng)業(yè)費(fèi)用
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】分部費(fèi)用通常不包括下列項(xiàng)目：①利息費(fèi)用(包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費(fèi)用)，但分部的日�；顒�(dòng)是金融性質(zhì)的除外;②營(yíng)業(yè)外支出;③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日�；顒�(dòng)是金融性質(zhì)的除外;④采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外;⑤所得稅費(fèi)用;⑥與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。
15 某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔(dān)保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為( )萬元。
A.770
B.2 090
C.790
D.340
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=100 × 7+50+10+30=790(萬元)。
16下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。
A.發(fā)出商品
B.委托加工物資
C.待處理財(cái)產(chǎn)損失
D.尚待加工的半成品
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。“待處理財(cái)產(chǎn)損失”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用 鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
17下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)
B.作為存貨的房地產(chǎn)
C.已出租的建筑物
D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
E.已出租的土地使用權(quán)
【參考答案】C,D,E
【系統(tǒng)解析】投資性房地產(chǎn)包括：①已出租的土地使用權(quán);②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);③已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：①自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn);②作為存貨的房地產(chǎn)，即為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。
18采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有( )。
A.收到被投資單位分派的股票股利
B.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
E.被投資單位提取盈余公積
【參考答案】A,C,E
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價(jià)值的變動(dòng).長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值總額不發(fā)生變動(dòng);選項(xiàng)8，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C、E，被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本和被投資單位提取盈余公積，不影響其所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，投資企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理;選項(xiàng)D，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少。
19 企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)對(duì)已出租的建筑物計(jì)提折舊
B.企業(yè)不應(yīng)對(duì)已出租的建筑物計(jì)提折舊
C.企業(yè)不應(yīng)對(duì)已出租的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益
E.企業(yè)應(yīng)對(duì)已出租的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷
【參考答案】A,E
【系統(tǒng)解析】企業(yè)采用公允價(jià)值模式，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
20 下例各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用中，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的有( )。
A.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、評(píng)估、咨詢費(fèi)
B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、評(píng)估、咨詢費(fèi)
C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
D.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
E.合并以外的方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用
【參考答案】A,B,C,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A、B，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C、D，該手續(xù)費(fèi)應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)收入中列支，在權(quán)益性證券無溢價(jià)或者溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
21 下列各項(xiàng)中，符合《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算的有( )。
A.為職工交納社會(huì)保障費(fèi)支付的款項(xiàng)
B.向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品支付的款項(xiàng)
C.向企業(yè)購買大宗材料支付的價(jià)款
D.支付給職工個(gè)人的勞保福利費(fèi)
E.出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)
【參考答案】B,D,E
【系統(tǒng)解析】根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：①職工工資、津貼;②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出：⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);⑦零星支出;⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出。企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
22 下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.提取任意盈余公積
B.盈余公積彌補(bǔ)虧損
C.分配現(xiàn)金股利
D.發(fā)放股票股利
E.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
【參考答案】A,B
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)C，會(huì)引起來分配利潤(rùn)項(xiàng)目減少，應(yīng)付股利增加;選項(xiàng)D，會(huì)使未分配利潤(rùn)減少，股本增加;選項(xiàng)E，會(huì)使盈余公積減少，股本或?qū)嵤召Y本增加。
23 下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有( )。
A.處置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
B.企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額
C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷
D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)獲得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算
E.企業(yè)出租無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本核算
【參考答案】A,B,C,E
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支中;選項(xiàng)B，企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，影響利潤(rùn)總額;選項(xiàng)C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出中;選項(xiàng)E，負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
24 下列事項(xiàng)中，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的有( )。
A.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞
B.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響
C.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度增加
D.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等
E.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置
【參考答案】A,B,D,E
【系統(tǒng)解析】存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：①資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)原來的預(yù)算或預(yù)計(jì)金額等;⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
25 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有( )。
A.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
B.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)
C.采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款
D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
E.發(fā)行長(zhǎng)期債券收款
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)村款項(xiàng)等。選項(xiàng)A，通過“其他應(yīng)付款”科目核算。選項(xiàng)E，通過“應(yīng)付債券”科目核算。
26 關(guān)于“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有( )。
A.可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)
C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回
D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回
E.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失在處置資產(chǎn)時(shí)也不可以轉(zhuǎn)回
【參考答案】A,B,D
【系統(tǒng)解析】資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但處置資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
27鄭遠(yuǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“鄭遠(yuǎn)公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為l7%。適用的所得稅稅率為25%。假定除特殊說明外不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額;商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。鄭遠(yuǎn)公司2010年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
(1)12月1日，向A公司銷售商品(為應(yīng)稅消費(fèi)品)一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為銷售價(jià)格為600萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為l0%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為400萬元。
(2)12月5日，收到8公司來函，要求對(duì)當(dāng)年l月10日所購商品在銷售價(jià)格上給予10%的折讓(鄭遠(yuǎn)公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入l00萬元，但款項(xiàng)尚未收取)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。鄭遠(yuǎn)公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(3)12月9日，收到A公司本月購買消費(fèi)品支付的貨款，并存入銀行。
(4)12月12日，與C公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用鄭遠(yuǎn)公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi)l50萬元;鄭遠(yuǎn)公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存人銀行。
(5)12月15日與D公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬元，至l2月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用80萬元。鄭遠(yuǎn)公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價(jià)為400萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為320萬元，F(xiàn)公司按銷售額(不含增值稅額)的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75%，款項(xiàng)尚未收到。
(7)12月22日，銷售材料一批，價(jià)款為60萬元，該材料發(fā)出成本為50萬元�？铐�(xiàng)已收入銀行。
(8)12月24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入l20萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”的余額為65萬元， “可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額為20萬元)。
(9)12月31日，鄭遠(yuǎn)公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為240萬元。
(10)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。
(11)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有有關(guān)賬戶發(fā)生額如下
(12)假定鄭遠(yuǎn)公司部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)在2010年12月的變化情況如下表所示(其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致)：
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(12)及其他相關(guān)資料，計(jì)算鄭遠(yuǎn)公司2010年12月的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)(假定不考慮其他因素)。
(2)編制鄭遠(yuǎn)公司2010年12月的利潤(rùn)表。
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【系統(tǒng)解析】(1)12月有關(guān)計(jì)算如下：
營(yíng)業(yè)收入=600(1)一10(2)+150(4)+40(5)+300(6)+60(7)=1 140(萬元)
營(yíng)業(yè)成本=400(1)+20(5)+240(6)+50(7)+40=750(萬元)
營(yíng)業(yè)稅金及附加=60(萬元)
銷售費(fèi)用=30(6)+20=50(萬元)
管理費(fèi)用=35(萬元)
財(cái)務(wù)費(fèi)用=15.24(3)+lO=25.24(萬元)
資產(chǎn)減值損失=30(萬元)
投資收益=35(8)+20(8)=55(萬元)
公允價(jià)值變動(dòng)損益=40(萬元)
營(yíng)業(yè)外收入=30(萬元)營(yíng)業(yè)外支出=50(萬元)
利潤(rùn)總額=1 140—750—60—50—35—25.24—30+55+40+30一50=264.76(萬元)
應(yīng)交所得稅=(利潤(rùn)總額一公允價(jià)值變動(dòng)損益+計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+本期會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額)×25%=(264.76—40+30,4-50)×25%=76.19(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 76.19
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 76.19
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(60+250)×25%一230×25%=20(萬元)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬元)
應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
所得稅費(fèi)用 10
資本公積 5
(2)編制鄭遠(yuǎn)公司2010年12月的利潤(rùn)表。
28甲公司為上市公司，所得稅稅率為25%，2010年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年對(duì)該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求甲公司會(huì)計(jì)部門更正。
(1)2010年2月1日，甲公司以1 800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，8公司承諾5年后按1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)的購入以及該無形資產(chǎn)2010年2月至12月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費(fèi)用 165
貸：累計(jì)攤銷 165
(2)2010年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將位于市中心的作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司在郊區(qū)的500畝土地使用權(quán)置換，投資性房地產(chǎn)的原值為20 000萬元;已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 000萬元，公允價(jià)值為25 000萬元，A公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為24 000萬元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)1 000萬元。甲公司收到土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，凈殘值為零。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定稅法處理與會(huì)計(jì)一致。甲公司2010年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無形資產(chǎn) 18 000
銀行存款 1 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 000
貸：投資性房地產(chǎn) 20 000
借：管理費(fèi)用(18 000/30×9/12)450
貸：累計(jì)攤銷450
(3)2010年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響并且擬長(zhǎng)期持有。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至2010年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4月30日，乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為360萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除庫存商品(賬面價(jià)值為75萬元、公允價(jià)值為150萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2010年5月至12月。乙公司凈虧損為30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)乙公司持有的該庫存商品中至2010年年末已出售40%。稅法規(guī)定.債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 330
營(yíng)業(yè)外支出 120
貸：應(yīng)收賬款450
借：投資收益 6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6
(4)2010年6月18日，甲公司與丁公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為900萬元，售價(jià)1 000萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，約定自2010年7月1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為60萬元，每半年支付30萬元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理800
貸：固定資產(chǎn)800
借：銀行存款 1 000
貸：固定資產(chǎn)清理800營(yíng)業(yè)外收入 200
借：管理費(fèi)用 30
貸：銀行存款 30
(5)2010年7月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為120萬元：商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2011年3月1日將所售商品購回，回購價(jià)為216萬元(不含增值稅額)。稅法上的處理與會(huì)計(jì)上的處理相一致。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫存商品 120
(6)2010年1 1月1日，甲公司決定自2011年1月1日起終止與D公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2007年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從D公司租人一棟廠房，租賃期限為4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
甲公司對(duì)上述事項(xiàng)經(jīng)過復(fù)核后，作出如下處理：
(1)計(jì)提的攤銷金額不正確，正確的是99萬元[(1 800—1 260)/5/12×11]。所以調(diào)整分錄為：
借：累計(jì)攤銷 66
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用(165—99) 66
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 16.5
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 16.5
(2)由于該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值應(yīng)該按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算并且需要確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的處置損益，所以調(diào)整分錄為：
借：無形資產(chǎn)(24 000—18 000) 6 000以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 19 000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 25 000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用(6 000/30×9/12) 150
貸：累計(jì)攤銷 150
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 1 462.5
貸：遞延所得稅負(fù)債[(6 000—150)×25%] 1 462.5
(3)由于后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法，而應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為400萬元(2 000×20%)，所以應(yīng)該對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 70
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 70
(4)對(duì)于售價(jià)和賬面價(jià)值的差額不應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)該計(jì)人遞延收益，并進(jìn)行攤銷，所以調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 200
貸：遞延收益 200
借：遞延收益(200/2.5/2) 40
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 40
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(200—40)×25%] 40
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 40
(5)該事項(xiàng)不應(yīng)該確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：發(fā)出商品 120
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 120
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用(16/8×6) 12
貸：其他應(yīng)付款 12
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(200—120+12)×25%] 23
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 23
(6)由于需要提前解除合同，需要支付違約金，所以需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%) 12.5
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5
要求：
判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由并給出正確處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的分錄)
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)處理正確。
(2)處理不正確。最后一步調(diào)整所得稅的時(shí)候，由于所得稅匯算清繳還沒有完成，并且本事項(xiàng)稅法的處理和會(huì)計(jì)是一致的，所以當(dāng)調(diào)整了營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用后，會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交所得稅，并沒有產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要調(diào)整遞延所得稅。所以正確的調(diào)整分錄是：
借：無形資產(chǎn) 6 000
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 19 000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 25 000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷 150
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 1 462.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 462.5
(3)處理不正確。
�、賯鶆�(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為360萬元，少計(jì)360—330=30(萬元);同時(shí)，初始投資成本360萬元小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈
資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬元(=2 000×20%)，所以調(diào)整投資賬面價(jià)值40萬元。②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)調(diào)整凈虧損。所以正確的調(diào)整分錄是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 30
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 30
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(30×25%) 7.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 7.5
同時(shí)，初始投資成本360萬元小于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬元(=2 000× 20%)調(diào)整投資賬面價(jià)值40萬元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 40
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 40
按照被投資單位公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=30+(150—75)×40%=60(萬元)
調(diào)整增加投資損失=60×20%一6=6(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6
(4)處理不正確。該業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)售價(jià)與公允價(jià)值的差額100萬元確認(rèn)遞延收益并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，公允價(jià)值900萬元與賬面價(jià)值800萬元的差額100萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。所以正確的調(diào)整分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 100
貸：遞延收益 100
借：遞延收益(100/2.5/2) 20
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 20
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(100—20)×25%] 20
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20
(5)處理正確。
(6)處理正確。
29甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司從2010年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下：
(1)甲公司于2010年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬元，與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同。其中，實(shí)收資本2 500萬元，資本公積(均為資本溢價(jià))500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤(rùn)900萬元。2010年3月l2日，乙公司股東大會(huì)宣告分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。
(2)2011年1月1日，甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3 800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 500萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4 900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價(jià)值為850萬元，公允價(jià)值為l 450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。
(3)2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬元。
(4)2012年1月1日，甲公司又出資l 356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 200萬元。(5)其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠九c乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。
②甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。按照權(quán)益法對(duì)乙公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不考慮所得稅影響。
③假定甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。
�、芗坠竞鸵夜揪磧衾麧�(rùn)的l0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2010年12月31日按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2011年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對(duì)乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額。
(3)計(jì)算應(yīng)在甲公司2011年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購買乙公司l8%股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)2010年12月31日甲公司持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：900—40+220=1 080(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：2010年1月1日初始投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸：銀行存款 900
3月12日：
借：應(yīng)收股利(200×20%) 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40
12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(1 100×20%) 220
貸：投資收益 220
(2)2010年和2011年甲公司兩次購買乙公司股權(quán)，形成對(duì)乙公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)重新計(jì)量后的價(jià)值=5 500×20%=1 100(萬元)，與原賬面價(jià)值1 080萬元的差額20萬元，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期的投資收益。
(3)應(yīng)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)金額=3 800—5 500×60%=500(萬元)。
①將乙公司辦公大樓的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 600
�、诰幹瀑徺I日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷分錄為：
借：實(shí)收資本 2 500
資本公積(500+600) 1 100
盈余公積(100+1 100 × 10%) 210
未分配利潤(rùn)(900+1 100×90%一200) 1 690
商譽(yù) 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(1 080+20+3 800)4 900
少數(shù)股東權(quán)益 l l00
(4)甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因?yàn)榧坠就ㄟ^多次購買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司l8%的股權(quán)。經(jīng)調(diào)整后的乙公司2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=680一(1 450—850)/20=65(3(萬元)，乙公司對(duì)母公司的價(jià)值(以購買目乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額)=5 500+650=6 150(萬元)，新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本l 356萬元與應(yīng)享有乙公司對(duì)母公司的價(jià)值1 107萬元(=6 150×18%)之間的差額249萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：實(shí)收資本 2 500
資本公積(1 100+249) 1 349
盈余公積(210+680 × 10%) 278
未分配利潤(rùn)[1 690+680 ×90%一(1 450—850)/20] 2 272
商譽(yù) 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(4 900+1 356+520) 6 776
少數(shù)股東權(quán)益(6 150 × 2%) 123
30甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：
(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款5 400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l8 000萬元。其中股本為l0 900萬元，資本公積為3 800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤(rùn)為3 020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
①取得投資時(shí)，乙公司除一批A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。
�、�2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實(shí)際發(fā)放。
�、�2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。
�、芤夜�2010年5月至l2月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對(duì)外出售。
2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升計(jì)入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。
(2)2011年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項(xiàng)廠房和投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對(duì)乙公司實(shí)施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為2 900萬元，已計(jì)提折舊l 000萬元，公允價(jià)值為3 000萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，成本為7 000萬元，已計(jì)提折舊3 500萬元，公允價(jià)值為11 000萬元。
當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為25 000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
①1月1日，甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人戊公司的一條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營(yíng)租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系。
②9月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個(gè)月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)。甲公司實(shí)際收到105萬元，款項(xiàng)已存入銀行。
(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計(jì)為6 800萬元，由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對(duì)乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價(jià)值是6 600萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系。
要求：
(1)計(jì)算2010年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項(xiàng)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由。
(2)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由;計(jì)算購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并說明理由。
(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何處理，計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
(4)根據(jù)資料(3)一②，簡(jiǎn)述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。
(5)根據(jù)資料(4)，分析計(jì)算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益。
(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對(duì)乙公司的剩余股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)如何處理。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)初始投資成本為5 400萬元。該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：持股比例為30%，通常情況下具有重大影響。
(2)甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額：3 000+11 000—25 000 X 50%=1 500(萬元)。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)金額就是第二次投資產(chǎn)生的商譽(yù)金額。
(3)個(gè)別報(bào)表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金50萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
合并報(bào)表：因?yàn)榧坠九c戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項(xiàng)交易在甲公司2010年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元，合并利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬元。
(4)乙公司個(gè)別報(bào)表：無需處理。
理由：應(yīng)收票據(jù)己歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關(guān)。甲公司合并報(bào)表，附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)，所以集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)予以抵銷;同時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中關(guān)于應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的處理也體現(xiàn)在合并報(bào)表中。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付票據(jù) l25
貸：應(yīng)收票據(jù) l25
借：銀行存款 l05
短期借款——利息調(diào)整 20
貸：短期借款——成本 l25
(5)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=6 800—6 600=200(萬元)。因?yàn)楸静患{入甲公司合并范圍，故該項(xiàng)債務(wù)重組交易不屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，無需抵銷。甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益也在合并報(bào)表中反映，即甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為200萬元。
(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算。
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