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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》練習(xí)試題（有答案）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目為《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》。下面我們可以一起來看一下相關(guān)練習(xí)題，及時(shí)明了自己還未掌握的知識(shí)點(diǎn)。
一、單項(xiàng)選擇題
1、2×10年5月1日，乙公司為興建自用倉庫從銀行借入專門借款6 000萬元，借款期限為2年，年利率為10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。
乙公司于開工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×11年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。
乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)�，月收益率�?.5%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×12年5月1日償還該項(xiàng)借款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是( )。
A.2×10年4月15日
B.2×11年5月1日
C.2×10年12月31日
D.2×10年10月1日
<2>、下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.沖減工程成本
B.遞延確認(rèn)收益
C.直接計(jì)入當(dāng)期損益
D.直接計(jì)入資本公積
<3>、乙公司于2×11年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是( )。
A.370萬元
B.432萬元
C.332萬元
D.250萬元
<4>、乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是( )。
A.180萬元
B.130萬元
C.270萬元
D.200萬元
2、A公司為增值稅一般納稅人，2×11年1月1日開始建設(shè)一幢自用廠房。2×11年及之前未取得專門借款，所發(fā)生支出均系占用一般借款。1～3月期間發(fā)生以下支出：1月10日，購買工程物資含稅價(jià)款為87.75萬元;2月1日將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，產(chǎn)品成本為15萬元，其中材料成本13.5萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.30萬元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為18萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3.06萬元，其中材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付，另外1.5萬元為折舊等非付現(xiàn)成本;2月20日支付建造資產(chǎn)的職工薪酬1.5萬元;3月10日交納領(lǐng)用本公司產(chǎn)品所應(yīng)支付的增值稅稅額0.76萬元;3月20 日支付建造資產(chǎn)的職工薪酬7.5萬元。假設(shè)A公司按月(假設(shè)每月為30天)計(jì)算應(yīng)予資本化的金額。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列借款費(fèi)用，在資本化時(shí)需要與資產(chǎn)支出額相掛鉤的有( )。
A.專門借款的溢折價(jià)攤銷
B.專門借款的利息資本化金額
C.專門借款匯兌差額
D.一般借款的利息資本化金額
<2>、3月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為( )萬元。
A.3.01
B.107.27
C.110.27
D.108.06
3、A公司為建造一自用廠房，于2×11年12月1 日向銀行借入五年期借款2 000萬元，年利率為6%。2×12年1月1日開始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出1 000萬元，2×12年4月1日又發(fā)生支出500萬元。2×12年7月1日又為該廠房建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1 000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為1 000萬元。同日又發(fā)生支出600萬元。2×12年10月1日發(fā)生支出400萬元。該固定資產(chǎn)于2×12年12月31日完工交付使用。假定A公司利息資本化金額按年計(jì)算。2×12年未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入為5萬元。A公司該項(xiàng)工程應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額為( )萬元。
A.120
B.160
C.165
D.0
4、不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的情況是( )。
A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
5、某公司2×11年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2×11年1月1日開工建造，2×11年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2×11年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( ) 萬元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
6、正保公司2×12年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為8%，利息按季計(jì)算，到期支付。1月1日借入時(shí)的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=7.2元人民幣。假設(shè)2×12年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為( )萬元。
A.16.4
B.20.4
C.20
D.0
7、借款費(fèi)用不包括( )。
A.借款利息
B.溢折價(jià)攤銷
C.輔助費(fèi)用
D.權(quán)益性融資費(fèi)用
8、甲公司為建造固定資產(chǎn)于2×12年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款 3 600萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，還占用了11月1日借入的1年期、年利率為6%的一般借款1 800萬元。甲公司無其他借款。該工程于當(dāng)年1月1日開始建造，至10月末累計(jì)發(fā)生工程支出3 200萬元，11月1日發(fā)生工程支出1 600萬元，12月1日發(fā)生工程支出600萬元，年末工程尚未完工。甲公司2×12年一般借款利息資本化的金額為( )萬元。
A.16
B.15
C.16.5
D.2.5
9、甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不應(yīng)予以資本化的是( )。
A.2×12年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
B.2×12年1月1日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長，為1年零3個(gè)月
C.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計(jì)次年2月15日完工
D.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設(shè)寫字樓并計(jì)劃用于投資性房地產(chǎn)，預(yù)計(jì)次年5月16日完工
二、多項(xiàng)選擇題
1、甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2×12年1月1日溢價(jià)發(fā)行5年期債券，債券面值為20 000萬元，票面年利率為6%，每年年末支付利息，到期還本。債券的發(fā)行價(jià)格為21 000萬元，債券發(fā)行過程中產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)200萬元。工程于2×12年1月 1日開始建造，年末尚未完工。該建造工程2×12年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日支出6 000萬元。甲公司按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際利率為5%。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資的月收益率為0.3%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有( )。
A.借款的承諾費(fèi)
B.發(fā)行債券的溢折價(jià)的攤銷
C.發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)
D.外幣借款的匯兌損益
E.借款傭金
<2>、甲公司2×12年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為( )萬元。
A.1 040
B.578
C.608
D.1 460
2、下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫�；蛲Ｖ沟谋硎鲋�，正確的有( )。
A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化
B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化
C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
E.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化
3、有關(guān)借款費(fèi)用資本化，下列說法正確的有( )。
A.為長期股權(quán)投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，在投資期限內(nèi)應(yīng)計(jì)入該投資成本
B.在購建固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷(中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月)，則屬該期間的相關(guān)長期借款費(fèi)用不計(jì)入工程成本
C.一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計(jì)算
D.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)
E.企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提
4、在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.為購建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入建造成本
B.為購建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入建造成本
C.為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息
D.為購建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中斷持續(xù)時(shí)間超過3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本
E.購建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間未超過3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本
5、判斷“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)包括( )。
A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成
B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生
D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)
E.如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
6、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可能包括( )。
A.研發(fā)支出
B.投資性房地產(chǎn)
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品
D.機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備
E.固定資產(chǎn)
7、下列各項(xiàng)中，符合資本化條件的資產(chǎn)包括( )。
A.需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)
B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)
C.需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨
D.需要經(jīng)過半年的購建才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)
E.無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)
8、依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有( )。
A.以外幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款
B.自供應(yīng)商處賒購建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資(不計(jì)息)
C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造
D.提取在建工程人員福利費(fèi)
E.購入工程用物資一批，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票
9、關(guān)于輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有( )。
A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本
B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤
C.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本
D.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在計(jì)算其資本化金額時(shí)應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤
E.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本
三、計(jì)算題
1、華遠(yuǎn)公司于2×11年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2×12年6月30日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。
華遠(yuǎn)公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
(1)2×11年1月1日，支出3 000萬元
(2)2×11年7月1日，支出5 000萬元，累計(jì)支出8 000萬元
(3)2×12年1月1日，支出3 000萬元，累計(jì)支出11 000萬元
華遠(yuǎn)公司為建造辦公樓于2×11年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。
辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：
(1) 從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為2×10年12月1日至2×13年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
(2) 發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2×10年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時(shí)性投資，暫時(shí)性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。
要求：
(1) 計(jì)算2×11年和2×12年專門借款利息資本化金額。
(2) 計(jì)算2×11年和2×12年一般借款利息資本化金額。
(3) 計(jì)算2×11年和2×12年利息資本化金額。
(4) 編制2×11年和2×12年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2、閩江公司2×11年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨(dú)考慮專門借款的情況)：
(1)2×11年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%，按年支付利息;
(2)2×11年4月1日發(fā)行的3年期一次還本付息債券300萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，債券發(fā)行價(jià)格為285萬元，折價(jià)15萬元(不考慮發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用)。
有關(guān)資產(chǎn)支出如下：
1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。
假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，工程項(xiàng)目于2×12年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。
該公司2×12年又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
2×12年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資200萬美元，工期1.5年，預(yù)計(jì)在2×13年12月末完工。
(1)該工程已出包給丙公司(外商投資企業(yè))承建，工程已于2×12年7月1日開工;為建造生產(chǎn)線，閩江公司在2×12年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。
(2)閩江公司對(duì)丙公司支付工程款的情況為：2×12年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12月31日支付80萬美元。
(3)2×12年各個(gè)時(shí)點(diǎn)的匯率分別為：
2×12年7月1日1美元=8元人民幣，9月30日1美元=8.2元人民幣，10月1日1美元=8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元人民幣。假定閩江公司的外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
(4)第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元。假設(shè)不考慮第四季度該筆借款的存款利息，閩江公司也沒有其他外幣借款。
要求：
(1)分別計(jì)算2×11年第一季度和第二季度適用的資本化率;
(2)分別計(jì)算2×11年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理;
(3)計(jì)算2×12年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
3、AS公司為購建新廠房發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2×11年1月1日從銀行取得專門借款用于建造廠房，專門借款本金5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，每年付息到期還本。
(2)2×11年1月1日從銀行取得一般借款7 500萬元，借款期限為2年，年利率為6%，每年付息到期還本。
2×11年4月1日從銀行取得一般借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，每年付息到期還本。
(3)2×11年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
�、�1月1日，工程正式動(dòng)工興建;
�、�2月1日，支付工程進(jìn)度款6 800萬元;
�、�3月1日，支付工程進(jìn)度款4 500萬元;
�、�4月1日，因工程發(fā)生重大安全事故而停工;
�、�8月1日，工程重新開工;
�、�10月1日，支付工程進(jìn)度款1 200萬元;
(4)2×12年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
�、�1月1日，支付工程進(jìn)度款800萬元;
�、�3月1日，支付工程進(jìn)度款1 200萬元;
③5月1日，支付工程進(jìn)度款900萬元;
�、�7月1日，支付工程進(jìn)度款500萬元;
(5)2×12年9月30日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(6)公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額(每年按照360天計(jì)算，每月按照 30天計(jì)算)。閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，并按月于年末收取利息。計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。
要求：(1)計(jì)算填列2×11年表格。
(2)計(jì)算2×11年專門借款資本化金額、費(fèi)用化金額。
(3)計(jì)算2×11年一般借款資本化金額、費(fèi)用化金額。
(4)計(jì)算2×11年資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)。
(5)編制2×11年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算2×12年專門借款資本化金額、費(fèi)用化金額。
(7)計(jì)算2×12年一般借款資本化金額、費(fèi)用化金額。
(8)計(jì)算2×12年資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)。
(9)編制2×12年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考答案：
一、單項(xiàng)選擇題
1、 【答疑編號(hào)10195748】
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2×10年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合開始資本化條件�！ 敬鹨删幪�(hào)10195749】
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：乙公司于2×11年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=6 000×10%-3 800×0.5%×4-2 300×0.5%×8=432(萬元)。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)間不超過3個(gè)月，不需要暫停資本化。
<4>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2×10年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=6 000×10%×5/12-6 000×0.5%×5=100(萬元)。
2×11年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0。
2×12年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=6 000×10%×4/12-1 500×0.5%×4=170(萬元)。
故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=100+170=270(萬元)。
2、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款涉及的借款費(fèi)用在計(jì)算資本化金額時(shí)，無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。但對(duì)于一般借款的利息和溢折價(jià)攤銷，資本化金額=超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率，所以與資產(chǎn)支出掛鉤。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：3月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(萬元)。
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：資本化的借款費(fèi)用金額=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(萬元)。
【該題針對(duì)“專門借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：D
【答案解析】：由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。
【該題針對(duì)“借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。
【該題針對(duì)“專門借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：C
【答案解析】：第一季度外幣借款本金的匯兌差額=100×(7.2-7.0)=20(萬元人民幣)，第一季度外幣借款利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(萬元人民幣)，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民幣。
【該題針對(duì)“外幣借款匯兌差額的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】：D
【答案解析】：企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。
【該題針對(duì)“借款及借款費(fèi)用的范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】：B
【答案解析】：占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額=250×6%=15(萬元)
【該題針對(duì)“一般借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】：A
【答案解析】：盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【該題針對(duì)“符合資本化條件的資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、承諾費(fèi)、傭金等。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)
2、
【正確答案】：CD
【答案解析】：
【該題針對(duì)“借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：符合資本化條件的資產(chǎn)中不包括長期股權(quán)投資。
【該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
(一)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
(二)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
(三)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
【該題針對(duì)“借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等。“相當(dāng)長時(shí)間”，通常為1年以上(含1年)。
【該題針對(duì)“符合資本化條件的資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用符合資本化條件的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等。這里的“相當(dāng)長時(shí)間”一般是指“一年以上(含一年)”。
【該題針對(duì)“符合資本化條件的資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：賒購工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出;為購建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付職工薪酬，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
【該題針對(duì)“借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入工程成本。 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【該題針對(duì)“外幣借款匯兌差額的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)2×11年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬元)
2×12年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬元)
(2)一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%
2×11年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×180/360=2 000(萬元)
2×11年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬元)
2×12年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬元)
2×12年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬元)
(3)2×11年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬元)
2×12年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬元)
(4)2×11年：
借：在建工程 443.4
應(yīng)收利息 30
貸：應(yīng)付利息 473.4
2×12年：
借：在建工程 428.45
貸：應(yīng)付利息 428.45
一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計(jì)算的問題，這是需要注意的一點(diǎn)。
【答案解析】：
【該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)計(jì)算2×11年第一季度和第二季度適用的資本化率：
由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：
加權(quán)平均利率=(一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià))/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。
(2)計(jì)算2×11年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：
第一季度超過專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)，
第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)，
第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費(fèi)用 2.25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.75
貸：應(yīng)付利息 3
第二季度超過專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)，
則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)，
第二季度一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。
賬務(wù)處理為：
借：在建工程——借款費(fèi)用 6.6
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.675
貸：應(yīng)付利息 3
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 3.75 (300×5%×3/12)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 0.525
(3)2×12年9月30日
�、儆�(jì)提利息
第三季度利息費(fèi)用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(萬元人民幣)
第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(萬元人民幣)
第三季度利息資本化金額=12.3-1.64=10.66(萬元人民幣)
借：在建工程 10.66
銀行存款——美元戶($0.2×8.2)1.64
貸：應(yīng)付利息——美元戶 ($1.5×8.2)12.3
②計(jì)算匯兌差額
第三季度本金的匯兌差額=100×(8.2-8)=20(萬元人民幣)
第三季度利息的匯兌差額=1.5×(8.2-8.2)=0(萬元人民幣)
第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20(萬元人民幣)
借：在建工程 20
貸：長期借款——本金(美元戶) 20
(注：資本化期間為2×12年7月1日——12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化)
(4)2×12年12月31日
�、儆�(jì)提利息
第四季度利息費(fèi)用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(萬元人民幣)，全部資本化。
借：在建工程 12.75
貸：應(yīng)付利息――美元戶($1.5×8.5)12.75
�、谟�(jì)算匯兌差額
第四季度本金的匯兌差額=100×(8.5-8.2)=30(萬元人民幣)
第四季度利息的匯兌差額=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(萬元人民幣)
第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45(萬元人民幣)
借：在建工程 30.45
貸：長期借款——本金(美元戶) 30
應(yīng)付利息——美元戶 0.45
【答案解析】：
【該題針對(duì)“外幣借款匯兌差額的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：(1)計(jì)算2×11年填列
(2)計(jì)算2×11年專門借款資本化金額、費(fèi)用化金額。
�、賾�(yīng)付利息=5 000×5%=250(萬元)
其中：資本化期間應(yīng)付利息=250×7/12=145.83(萬元)
費(fèi)用化期間應(yīng)付利息=250×5/12=104.17(萬元)
�、诖婵罾⑹杖�
=5 000×3%×1/12=12.5(萬元)
③資本化金額=145.83(萬元)
�、苜M(fèi)用化金額=104.17-12.5=91.67(萬元)
(3)計(jì)算2×11年一般借款資本化金額、費(fèi)用化金額。
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
=1 800×[(11—4)/12]+4 500×[(10—4)/12]+1 200×3/12=3 600(萬元)
加權(quán)平均資本化率=(7 500×6%+3 000×5%×9/12)/(7 500+3 000×9/12)=5.77%
資本化金額=3 600×5.77%=207.72(萬元)
應(yīng)付利息=7 500×6%+3 000×5%×9/12=562.5 (萬元)
費(fèi)用化金額=562.5-207.72=354.78(萬元)
(4)計(jì)算2×11年資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)。
資本化金額=145.83+207.72=353.55(萬元)
費(fèi)用化金額=91.67+354.78=446.45(萬元)
(5)編制2×11年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 353.55
銀行存款 12.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 446.45
貸：應(yīng)付利息 812.5 (250+562.5)
(6)計(jì)算2×12年專門借款資本化金額、費(fèi)用化金額。
①應(yīng)付利息=5 000×5%=250(萬元)
�、谫Y本化利息=5 000×5%×9/12=187.5(萬元)
�、圪M(fèi)用化利息=5 000×5%×3/12=62.5(萬元)
(7)計(jì)算2×12年一般借款資本化金額、費(fèi)用化金額。
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=7 500×9/12+800×9/12+1 200×7/12+900×5/12+100×3/12=7 325(萬元)
加權(quán)平均利率=(7 500×6%+3 000×5%)/(7 500+3 000)=5.71%
資本化金額=7 325×5.71%=418.26(萬元)
應(yīng)付利息=7 500×6%+3 000×5%=600(萬元)
費(fèi)用化金額=600-418.26=181.74(萬元)
(8)計(jì)算2×12年資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)。
資本化金額=187.5+418.26=605.76 (萬元)
費(fèi)用化金額=62.5+181.74=244.24 (萬元)
(9)編制2×12年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 605.76
財(cái)務(wù)費(fèi)用 244.24
貸：應(yīng)付利息850(250+600)
【答案解析】：
【該題針對(duì)“外幣借款匯兌差額的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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