2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》備考試題
一、單選題：
1.2010年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司120萬元貨款到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司20萬元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，年利率為3%(等于實(shí)際利率)，利息按年支付。同時(shí)附或有條件，如果甲公司2012年盈利，則2012年按6%計(jì)算利息，如果甲公司2012年沒有盈利，則2012年仍按3%計(jì)算利息，甲公司預(yù)計(jì)將在2012年實(shí)現(xiàn)利潤。乙公司未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日，甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)處理，不正確的是( )。
A、債務(wù)重組日未來應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為100萬元
B、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債3萬元
C、債務(wù)重組利得17萬元
D、債務(wù)重組利得10萬元
2.企業(yè)進(jìn)行的下列交易或事項(xiàng)，不屬于政府補(bǔ)助的是( )。
A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元
B、乙公司因滿足稅法規(guī)定直接減征消費(fèi)稅200萬元
C、因鼓勵(lì)企業(yè)投資，丙公司收到當(dāng)?shù)卣疅o償劃撥的款項(xiàng)2000萬元
D、丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發(fā)建廠
3.甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2014年的所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，所得稅稅率為25%。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納的增值稅稅額返還70%。2014年甲公司實(shí)際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2014年度已交增值稅款的通知，實(shí)際收到返還的增值稅稅款應(yīng)貸記的會計(jì)科目及其金額正確的是( )。
A、營業(yè)外收入70萬元
B、遞延收益70萬元
C、遞延收益100萬元
D、應(yīng)交稅費(fèi)70萬元
二、多選題：
4.2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2013年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付，2013年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬元到賬。2014年3月31日工程完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金10萬元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會計(jì)處理的表述，正確的有( )。
A、2013年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入遞延收益
B、2013年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入營業(yè)外收入
C、2014年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬元計(jì)入遞延收益
D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬元計(jì)入營業(yè)外收入
5.下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有( )。
A、增值稅出口退稅
B、鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)
C、撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼
D、撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費(fèi)
參考答案及解析
一、單選題：
1.【參考答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件。
甲公司債務(wù)重組利得=(120-100)-100×3%=17(萬元)。甲公司的會計(jì)處理是：
借：應(yīng)付賬款120
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組100
預(yù)計(jì)負(fù)債[(120-20)×3%]3
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得17
2.【參考答案】B
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。
政府補(bǔ)助的形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還以及無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中，選項(xiàng)A屬于稅收返還;選項(xiàng)C屬于財(cái)政撥款;選項(xiàng)D屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)B，除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，但是政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
3.【參考答案】A
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。
企業(yè)收到的先征后返的增值稅額要作為政府補(bǔ)助處理，記入“營業(yè)外收入”科目。金額=100×70%=70(萬元)。
二、多選題：
4.【參考答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。
本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
�、�2013年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金
借：銀行存款50
貸：遞延收益50
�、�2014年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金
借：銀行存款10
貸：遞延收益10
�、�2014年12月31日攤銷遞延收益
借：遞延收益(60÷20×9/12)2.25
貸：營業(yè)外收入2.25
5.【參考答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。
選項(xiàng)A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助，選項(xiàng)A不正確。
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