2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試題及答案
1、2013年1月1日，甲公司支付500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2013年1月1日至2014年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)80萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬元。2015年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司股權(quán)的50%，收取現(xiàn)金320萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%.能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?015年1月2日.即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為325萬元。假定甲公司除乙公司外還有其他子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.81
B.73
61
65
【答案】A
【解析】甲公司喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(320+325)-[(600+100) × 80%+(500-600 ×80%)]+20×80%=81(萬元)。
2、2015年2月2日，甲公司以銀行存款830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的人賬價(jià)值為( )萬元。
A.810
B.815
C.830
D.835
【答案】A
【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的人賬價(jià)值=830-20=810(萬元)。
3、M公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2016年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2016年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2016年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2016年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。
A.6
B.16
C.26
D.36
【答案】B
【解析】期末存貨的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(萬元);
期末存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(萬元);
期末庫存存貨期初已提跌價(jià)準(zhǔn)備金額=30×[(1200-400)÷1200]=20(萬元);
期末存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額=36-20=16(萬元)。
4、某上市公司2014年1月1日發(fā)行在外的普通股16000萬股，2014年5月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股3000萬股，2015年7月1日分派股票股利，以2014年12月31日總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送2股，2015年度和2014年度凈利潤(rùn)分別為30800萬元和27000萬元，假設(shè)不存在影響股數(shù)變動(dòng)的其他因素，該上市公司2015年利潤(rùn)表中本年度和上年度基本每股收益分別為( )元/股。
A.1.35、1.25
B.1.35、1.5
C.1.47、1.25
D.1.47、1.5
【答案】A
【解析】本題涉及比較報(bào)表，2015年利潤(rùn)表中上年度基本每股收益應(yīng)重新計(jì)算。2015年7月1日分配股票股利增加的股數(shù)=(16000+3000)×2/10=3800(萬股);2015年發(fā)行在外的普通股股數(shù)(這里的3800萬股不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù))=16000+3000+3800=22800(萬股);2015年度的基本每股收益=30800/22800=1.35(元/股);2014年的基本每股收益應(yīng)重新計(jì)算，2014年發(fā)行在外的普通股股數(shù)=16000×1.2×12/12+3000×1.2×8/12=21600(萬股);重新計(jì)算后的2014年度基本每股收益=27000/21600=1.25(元/股)。
5、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬變更為5萬
B.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷售收入的2%變更為1.5%
C.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法
D.將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A、B和D均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng)C，存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。
6、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)期資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))發(fā)生變動(dòng)的是( )。
A.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.根據(jù)股東大會(huì)決議將全體股東持有的股份每4股縮為1股
C.將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票
D.同一控制下企業(yè)合并中取得股權(quán)投資的入賬價(jià)值小于所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值
【答案】A
【解析】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額記人“其他綜合收益”科目，不影響當(dāng)期資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
7、甲公司20 ×8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;(3)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元;(4)因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬元;(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元;(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元;(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元;(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是( )萬元。
A.240
B.250
C.340
D.350
【答案】D
【解析】管理費(fèi)用=(4)10+(5)40+(6)300=350(萬元)。
8、甲公司2015年遞延所得稅負(fù)債的年初余額為165萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為330萬元。2015年新發(fā)生兩項(xiàng)暫時(shí)性差異：(1)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元;
(2)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元，已知該公司截至當(dāng)期所得稅稅率始終為15%，從2016年起該公司不再享受所得稅優(yōu)惠政策，所得稅稅率將調(diào)整為25%，不考慮其他因素，該公司2015年的遞延所得稅費(fèi)用為( )萬元。
A.175
B.10
C.-100
D.100
【答案】C
【解析】遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=(165÷15%+200)×25%-165=160(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=(330÷15%+160)×25%-330=260(萬元)，遞延所得稅費(fèi)用=160-260=-100(萬元)。
9、甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用每月月初即期匯率折算，2015年1月1日，該公司從中國(guó)銀行借入1000萬美元專門用于廠房建設(shè)，期限為三年，年利率為6%，每季末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣。
3月31日市場(chǎng)匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2015年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元。不考慮其他因素，該外幣借款的匯兌差額在第二季度的資本化金額為( )萬元人民幣。
A.30.75
B.12.18
C.14.4
D.13.2
【答案】A
【解析】第二季度外幣借款本金的匯兌差額=1000×(6.29-6.26)=30(萬元人民幣);因第一季度外幣借款利息尚未支付在第二季度確認(rèn)的匯兌差額=1000×6%×1/4×(6.29-6.26)=0.45(萬元人民幣);第二季度外幣借款利息在第二季度確認(rèn)的匯兌差額=1000×6%×1/4×(6.29-6.27)=0.3(萬元人民幣);所以，第二季度外幣專門借款本金及利息匯兌差額資本化金額=30+0.45+0.3=30.75(萬元人民幣)。
【提示】本題中明確甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用期初即期匯率折算，因此在借款發(fā)生及確認(rèn)利息時(shí)采用的都是期初的即期匯率。
10、2016年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.1050
B.1002
C.1200
1062
【答案】B
【解析】甲公司購(gòu)人乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12-12×100 x 5%=1002(萬元)。
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