2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》鞏固試題練習(xí)

　　1、甲公司記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。2016年3月20日，該公司自銀行購入240萬歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1歐元=8.25元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.21元人民幣。2016年3月31日的即期匯率為1歐元=8.22元人民幣。假定甲公司期初銀行存款中無歐元，甲公司2016年3月因上述事項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌損失為(　　)萬元人民幣。

　　A.2.40

　　B.4.80

　　C.7.20

　　D.9.60

　　【答案】C

　　【解析】購入時(shí)：

　　借：銀行存款——歐元 1970.4 (240×8.21)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 9.60(差額)

　　貸：銀行存款——人民幣 1980 (240×8.25)

　　3月31日計(jì)算外幣銀行存款(歐元)的匯兌

　　差額：

　　借：銀行存款——歐元2.40 [240×(8.22-8.21)1

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.40

　　2、甲公司2016年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=9.60-2.40=7.20(萬元人民幣)。

　　20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。(2)6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣�府為鼓�?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。(4)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是(　　)萬元。

　　A.600

　　B.620

　　C.900

　　D.3400

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額=600+2000/50×6/12=620(萬元)。

　　【名師點(diǎn)題】本題考核的是與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會計(jì)處理要點(diǎn)是：(1)企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)先確認(rèn)遞延收益;(2)自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　3、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量的敘述中不正確的是(　　)。

　　A.在建造投資性房地產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為停止自用并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期

　　C.持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為租賃期開始日

　　D.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C不正確。

　　4、甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1100萬元，累計(jì)折舊為350萬元，公允價(jià)值為780萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1400萬元，累計(jì)折舊為650萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款80萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮稅費(fèi)等其他因素，甲公司換人乙公司機(jī)床的人賬價(jià)值為()萬元。

　　A.720

　　B.670

　　C.700

　　D.718

　　【答案】B

　　【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=(1100-350)-80=670(萬元)。

　　5、20×2年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用0萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品s計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.1

　　B.4

　　C.7

　　D.11

　　【答案】C

　　【解析】甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)為基礎(chǔ)確定，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=40-0=40(萬元)，成本=37+10=47(萬元)，由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=40-10-0=30(萬元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7(萬元)。

　　6、甲公司2013年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為19200萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。2015年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對外出售，取得價(jià)款5300萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2015年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為(　　)萬元。

　　A.1230

　　B.1380

　　C.1840

　　D.460

　　【答案】C

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=17200-19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財(cái)務(wù)并報(bào)表中的商譽(yù)仍為1840萬元。

　　7、經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)品換人乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為700萬元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確認(rèn)，該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是(　)萬元。

　　A.641

　　B.900

　　C.781

　　D.819

　　【答案】 B

　　【解析】甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)=700+700×17%+81=900(萬元)。

　　【名師點(diǎn)題】在公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是其本身的公允價(jià)值。

　　8、甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，期初遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額均為零;假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2015年12月20日甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100萬件，單位售價(jià)6元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。甲公司于2015年12月20日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至2015年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售A產(chǎn)品于2015年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是(　　)萬元。

　　A.-15

　　B.15

　　C.0

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會計(jì)分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 180 (100×6×30%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 120 (100×4×30%)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債60

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=60萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60=0(萬元);產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=60萬元;遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=60×25%=15(萬元)，即遞延所得稅費(fèi)用為-15萬元。

　　9、甲公司董事會決定的下列事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的是(　　)。

　　A.將自行研發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

　　B.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動加權(quán)平均法

　　C.將賬齡在1年內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%

　　D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報(bào)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A和C，屬于會計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，屬于新的事項(xiàng)。

　　10、下列關(guān)于企業(yè)合并會計(jì)處理的表述中正確的是(　　)。

　　A.同一控制下企業(yè)合并中需確認(rèn)被合并方原有的商譽(yù)

　　B.同一控制下企業(yè)合并中需要確認(rèn)新的商譽(yù)

　　C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入合并成本

　　D.非同一控制下企業(yè)合并通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的合并成本應(yīng)為每一單項(xiàng)交易成本之和

　　【答案】A

　　【解析】同一控制下的企業(yè)合并中不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，選項(xiàng)A表述正確，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤;非同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤;非同一控制下企業(yè)合并通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的合并成本為購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值與購買日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值之和，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。

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