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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺講義：固定資產(chǎn)
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段考試將于2016年10月15日-16日舉行，大家準(zhǔn)備好了嗎?以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺講義：固定資產(chǎn)，供大家復(fù)習(xí)。
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
確認(rèn)時(shí)注意固定資產(chǎn)的不同組成部分具有不同使用壽命，或以不同方式提供經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)分別作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。
二、不同來(lái)源取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(購(gòu)置、自建、投資者投入、非貨幣交易等、棄置費(fèi)用)
1. 企業(yè)如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
2.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
3.自行建造的固定資產(chǎn)的初始計(jì)價(jià)，或后續(xù)更新改造的資本化處理，要按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部必要支出作為入賬價(jià)值.
4. 非貨幣性資產(chǎn)交換等取得固定資產(chǎn)按照付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量。
5.棄置費(fèi)用按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原值。
6.由于2009年稅法的變動(dòng)，固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)和后續(xù)計(jì)價(jià)與過(guò)去出現(xiàn)不同。機(jī)器設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)雖然都是固定資產(chǎn)，但是價(jià)值構(gòu)成不同:
(1)自產(chǎn)自用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不確認(rèn)收入，但需將產(chǎn)品成本和視同銷(xiāo)售繳納增值稅計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)在建工程、無(wú)形資產(chǎn);為其采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣;
(2)自產(chǎn)自用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器設(shè)備建造既不是收入也不視同銷(xiāo)售繳納增值稅，只需將產(chǎn)品成本計(jì)入機(jī)器設(shè)備成本;為其采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。
三、固定資產(chǎn)折舊
使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法改變均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
資本化(扣除被替換部分賬面價(jià)值)，費(fèi)用化。
五、固定資產(chǎn)的處置
持有待售固定資產(chǎn)
(1)同時(shí)滿(mǎn)足“作出決議、已經(jīng)簽訂不可撤銷(xiāo)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成”的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售;
(2)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)可以包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。其中處置組可以是包含在企業(yè)合并分?jǐn)偭松套u(yù)的資產(chǎn)組。
(3)持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
試題類(lèi)型：客觀題
【例題5-1】甲公司2008年8月30日完成廠(chǎng)房工程支出100萬(wàn)元，設(shè)備及安裝支出300萬(wàn)元，支付工程項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等共計(jì)50萬(wàn)元，進(jìn)行負(fù)荷試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本20萬(wàn)元,取得試車(chē)收入10萬(wàn)元，該工程當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)廠(chǎng)房使用20年，設(shè)備使用10年，按照平均年限法計(jì)提折舊，2008年該設(shè)備的折舊金額是( )萬(wàn)元。
A.11.5 B.14.5 C.34.5 D.27.5
【答案】A
【解析】設(shè)備入賬價(jià)值=300+[300×(50+20-10)/(100+300)]=300+45=345萬(wàn)元
2008年該設(shè)備的折舊金額=345/10×4/12=11.5萬(wàn)元
【例題5-2】(2008年試題)甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320萬(wàn)元，人工成本1200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。
該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬(wàn)元、2880萬(wàn)元、4800萬(wàn)元、2160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。
要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。
(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是( )。
A.12180萬(wàn)元 B.12540萬(wàn)元
C.12660萬(wàn)元 D.13380萬(wàn)元
【答案】B
【解析】該設(shè)備成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540萬(wàn)元。
(2)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是( )。
A.744.33萬(wàn)元 B.825.55萬(wàn)元
C.900.60萬(wàn)元 D.1149.50萬(wàn)元
【答案】B
【解析】企業(yè)取得沒(méi)有標(biāo)的的多項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
設(shè)備公允價(jià)值合計(jì) =3360+2880+ 4800+2160=13200萬(wàn)元
20×5年折舊=(3360/10+2880/15+4800/20+2160/12)×12540/13200×11/12=825.55萬(wàn)元
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