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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)綜合題
導(dǎo)讀:注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)上報(bào)名時(shí)間為2017年4月5日-4月28日，大家在緊張地作最后的沖刺備考，以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)綜合題，供大家參考。
第八章資產(chǎn)減值
綜合題
1.A公司適用的所得稅稅率為25%，2015年年末有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，資料如下。
(1)該固定資產(chǎn)2015年年末的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，原值為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，已使用7年，采用直線法計(jì)提折舊(與稅法規(guī)定的折舊政策一致)。公司批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(單位：萬(wàn)元)：
|
項(xiàng)目 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
|
產(chǎn)品甲銷售收入 |
1000 |
2000 |
3000 |
|
上年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回 |
100 |
200 |
100 |
|
本年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回 |
200 |
100 |
200 |
|
購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金 |
600 |
800 |
900 |
|
以現(xiàn)金支付薪酬 |
40 |
50 |
40 |
|
支付的設(shè)備維修支出 |
30 |
10 |
20 |
|
設(shè)備改良支付現(xiàn)金 |
— |
150 |
— |
|
利息支出 |
10 |
10 |
10 |
|
其他現(xiàn)金支出 |
10 |
15 |
20 |
(2)A公司計(jì)劃在2017年對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。因此，2017年、2018年的財(cái)務(wù)預(yù)算是考慮了改良影響后所預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財(cái)務(wù)預(yù)算以上年預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、按照穩(wěn)定的5%的遞減增長(zhǎng)率計(jì)算得出(為簡(jiǎn)化核算，按上年預(yù)算數(shù)據(jù)的5%遞減調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整銷售收入和購(gòu)買材料涉及的現(xiàn)金流量?jī)身?xiàng)，其余項(xiàng)目直接按上述已知數(shù)計(jì)算)。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。
(3)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠計(jì)算。
(4)計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)尚可使用3年，凈殘值為0，仍采用直線法計(jì)提折舊。2016年末未繼續(xù)出現(xiàn)減值跡象。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。
(5)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
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1年 |
2年 |
3年 |
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5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
【要求及答案(1)】計(jì)算2015年12月31日預(yù)計(jì)的未來三年現(xiàn)金流量?jī)纛~。
預(yù)計(jì)2016年現(xiàn)金流量?jī)纛~=1000+100-200-600-40-30-10=220(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)2017年現(xiàn)金流量?jī)纛~=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)2018年現(xiàn)金流量?jī)纛~=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(萬(wàn)元)
【提示】每年預(yù)計(jì)發(fā)生的利息支出10萬(wàn)元屬于籌資活動(dòng)，在計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)考慮。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。
【要求及答案(2)】計(jì)算2015年12月31日預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=220×0.9524+405×0.9070+181×0.8638=733.21(萬(wàn)元)
【要求及答案(3)】計(jì)算2015年12月31日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。
2015年12月31日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-733.21=166.79(萬(wàn)元)
【要求及答案(4)】計(jì)算2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。
2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=166.79×25%=41.70(萬(wàn)元)
【要求及答案(5)】計(jì)算2016年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益。
2016年12月31日的賬面價(jià)值=733.21-733.21÷3=488.81(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000/10×8=600(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益=(600-488.81)×25%-41.70=-13.90(萬(wàn)元)
2.甲公司2015年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)的資料如下。
(1)甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆渲�，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)經(jīng)營(yíng)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作;同時(shí)，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司分別確定為三個(gè)資產(chǎn)組，將經(jīng)營(yíng)總部確認(rèn)為總部資產(chǎn)。
(2)2015年12月31日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>
(3)A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，甲公司預(yù)計(jì)2015年末A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3000萬(wàn)元。
(4)B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為2250萬(wàn)元，其中包括無(wú)形資產(chǎn)B1賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元、固定資產(chǎn)B2賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組的尚可使用壽命為10年。甲公司預(yù)計(jì)2015年末B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為3189萬(wàn)元，其中無(wú)形資產(chǎn)B1的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)B2無(wú)法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，無(wú)形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定。
(5)C資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)C1為1000萬(wàn)元、固定資產(chǎn)C2為1000萬(wàn)元、固定資產(chǎn)C3為775萬(wàn)元、合并商譽(yù)為225萬(wàn)元。預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組尚可使用壽命為5年。甲公司預(yù)計(jì)2015年末C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的可收回金額為2575.6萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)C1、C2和C3均無(wú)法確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，C1、C2無(wú)法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，C3公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額為700萬(wàn)元。
【要求及答案(1)】計(jì)算2015年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額。
由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時(shí)間權(quán)重。
�、俜峙淇偛抠Y產(chǎn)時(shí)的加權(quán)后賬面價(jià)值=1500×15/5+2250×10/5+3000×5/5=12000(萬(wàn)元)
②將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾�(gè)資產(chǎn)組
A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(1500×15/5)/12000=1125(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(2250×10/5)/12000=1125(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的金額=3000×(3000×5/5)/12000=750(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】計(jì)算2015年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包含總部資產(chǎn))。
A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值=1500+1125=2625(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值=2250+1125=3375(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值=3000+750=3750(萬(wàn)元)
【要求及答案(3)】2015年年末對(duì)A資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，如果減值，計(jì)算資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn))減值損失。
A資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值=2625(萬(wàn)元)，可收回金額=3000(萬(wàn)元)，沒有發(fā)生減值。
【要求及答案(4)】計(jì)算2015年末B資產(chǎn)組包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
�、貰資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失=3375-3189=186(萬(wàn)元)
②總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=186×1125/3375=62(萬(wàn)元)
�、跙資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))確認(rèn)減值損失=186×2250/3375=124(萬(wàn)元)
④無(wú)形資產(chǎn)B1確認(rèn)的減值損失=1350-1300=50(萬(wàn)元)
【分析：按照分?jǐn)偙壤�，�?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=124×(1350/2250)=74.4(萬(wàn)元);分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=1350-74.4=1275.6(萬(wàn)元)，但由于無(wú)形資產(chǎn)B1的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元，因此最多只能確認(rèn)減值損失=1350-1300=50(萬(wàn)元)�！�
⑤固定資產(chǎn)B2確認(rèn)的減值損失=124-50=74(萬(wàn)元)
【要求及答案(5)】計(jì)算2015年末C資產(chǎn)組包含的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，以及總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
�、俨话套u(yù)C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失=(3000-225+750)-2575.6=949.4(萬(wàn)元)
�、诎套u(yù)C資產(chǎn)組確認(rèn)減值損失=(3000+750)-2575.6=1174.4(萬(wàn)元)
③商譽(yù)確認(rèn)減值損失=1174.4-949.4=225(萬(wàn)元)(首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價(jià)值225萬(wàn)元，剩余的減值損失949.4萬(wàn)元再在各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)?
④總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=949.4×750/(3000+750-225)=202(萬(wàn)元)
�、軨資產(chǎn)組中其他單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失總額=949.4×2775/(2775+750)=747.4(萬(wàn)元)
⑥固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失
固定資產(chǎn)C3應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=775-700=75(萬(wàn)元)
【分析：按照分?jǐn)偙壤瑧?yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=747.4×775/(1000+1000+775)=208.73(萬(wàn)元)，分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=775-208.73=566.27(萬(wàn)元)，由于小于固定資產(chǎn)C3的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值700萬(wàn)元，因此最多只能確認(rèn)減值損失=775-700=75(萬(wàn)元)�！�
固定資產(chǎn)C1應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)C2應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=(747.4-75)×1000/2000=336.2(萬(wàn)元)
【要求及答案(6)】計(jì)算2015年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額，并編制2015年末甲公司計(jì)提資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。
2015年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額=62+202=264(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 (186+1174.4)1360.4
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 225
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——無(wú)形資產(chǎn)B1 50
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)B2 74
——固定資產(chǎn)C1 336.2
——固定資產(chǎn)C2 336.2
——固定資產(chǎn)C3 75
——總部資產(chǎn) 264
3.A公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為25%。A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：
(1)2015年3月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬(wàn)股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2015年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2015年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股8.21元。
A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2015年6月30日的賬面價(jià)值為99000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為103000萬(wàn)元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其差額4000萬(wàn)元為下列事項(xiàng)造成：
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項(xiàng)目： |
評(píng)估增值差額（萬(wàn)元） |
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存貨 |
1000 |
|
固定資產(chǎn) |
2000 |
|
無(wú)形資產(chǎn) |
2000 |
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或有負(fù)債 |
1000 |
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合計(jì) |
4000 |
上述B公司存貨至本年末已全部對(duì)外銷售;上述B公司固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分別為5年、10年，采用直線法計(jì)提折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零;上述或有負(fù)債為B公司因未決訴訟案件而形成的，B公司預(yù)計(jì)該訴訟不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但是預(yù)計(jì)如果敗訴應(yīng)確定賠償金額為1000萬(wàn)元，故B公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，至本年末尚未判決。上述資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。A公司向C公司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的12%，不具有重大影響。A公司在此項(xiàng)交易前與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，①確定A公司合并B公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;②計(jì)算A公司購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本金額;③計(jì)算A公司企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值;④計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)金額。
�、僭擁�(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、贏公司購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表的初始投資成本=10000×8.21=82100(萬(wàn)元)
�、跘公司合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=103000-4000×25%=102000(萬(wàn)元)或=99000+4000×75%=102000(萬(wàn)元)
④合并商譽(yù)=82100-102000×80%=500(萬(wàn)元)
(2)B公司2015年7月1日到12月31日期間，按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。2015年12月31日，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為80010萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬(wàn)元。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，計(jì)算2015年末A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
�、倌昴╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=82100(萬(wàn)元)
②長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=80010-10=80000(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為82000萬(wàn)元，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額=82000(萬(wàn)元)。
③長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=82100-82000=100(萬(wàn)元)
�、軐�(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值的分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
(3)2015年12月31日，A公司對(duì)B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，A公司將B公司的所有凈資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組中的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。A公司估計(jì)B公司資產(chǎn)組的可收回金額為106350萬(wàn)元。
【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，①計(jì)算2015年末B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值;②計(jì)算A公司應(yīng)在合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額，并編制合并報(bào)表中計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的分錄。
�、�2015年末B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=102000+調(diào)整后的凈利潤(rùn)(5000-1000×75%-2000/5×6/12×75%-2000/10×6/12×75%)=106025(萬(wàn)元)
�、贏公司確認(rèn)的不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失=0
【分析：B公司資產(chǎn)組(不包括商譽(yù))的賬面價(jià)值106025萬(wàn)元，與可收回金額106350萬(wàn)元比較，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值。】
A公司確認(rèn)的包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失=(106025+500/80%)-106350=300(萬(wàn)元)
A公司應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=300×80%=240(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 240
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 240
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