2017年注冊會計師綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試

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　　資料(一)：

　　北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

　　北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內(nèi)外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。

　　隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大，但由于民營企業(yè)紛紛進入工業(yè)閥門行業(yè)，導(dǎo)致北方閥門市場占有率呈逐年下降趨勢。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門，市場競爭非常激烈。

　　2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策，預(yù)計大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿足更高安全標準的新產(chǎn)品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務(wù)的民營企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。

　　北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門。由于專用閥門的技術(shù)要求較高，相關(guān)客戶均要求北方閥門提供安裝服務(wù)及更長時間的保修服務(wù)，個別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時間并檢測合格后才確認收貨。

　　北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內(nèi)市場銷售產(chǎn)品。在自營銷售方式下，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當?shù)剡M行銷售。2009年，北方閥門新設(shè)立ll個銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達到24個。對部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費的方式委托代理商銷售產(chǎn)品，代理手續(xù)費按照銷售收入的一定比例計算確定。對代理商未銷售的產(chǎn)品，其風險和報酬由北方閥門承擔或享有。為擴大產(chǎn)品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費比例由5%提高到7%。對于銷售超過一定金額的代理商，經(jīng)總經(jīng)理批準，代理手續(xù)費比例可以提高到8%。

　　北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口，主要經(jīng)由其子公司——北方閥門進出口有限公司(以下簡稱"北方進出口")銷往美國市場。北方閥門的出口銷售采用美元計價結(jié)算。受美國金融危機和美元匯率變動的影響，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少，應(yīng)收部分美國客戶款項的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價格。

　　北方閥門與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當年原材料的供貨價格;次年初，供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的金額向其返還3%的貨款。

　　為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。

　　北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會和監(jiān)事會，并由董事會聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機構(gòu)設(shè)置、管理制度等方面變化不大。對于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會作出決議后，還需報長河集團批準。

　　最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè)，這對其生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，因此新產(chǎn)品研發(fā)進展緩慢。

　　為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會制定了新的管理層激勵方案。激勵方案規(guī)定，如果北方閥門2009年度營業(yè)收入達到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎勵。

　　根據(jù)長河集團的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，并同時啟用新的財務(wù)軟件。

　　資料(二)：

　　1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司(以下簡稱"華泰公司")合資成立金山鑄造有限公司(以下簡稱"金山公司")，北方閥門出資3 000萬元，占金山公司注冊資本的60%。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名;金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過。

　　2.2009年7月30日，北方閥門以現(xiàn)金3 000萬元購入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡稱"黃海公司")的90%股權(quán)。購買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 800萬元，凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系土地使用權(quán)評估增值。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實現(xiàn)的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。

　　3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，北方閥門2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項5 200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2 000萬元，2008年12月31日的公允價值為5 000萬元。

　　4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司——北方醫(yī)藥有限公司(以下簡稱"北方醫(yī)藥")的30%股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1 800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，北方閥門對北方醫(yī)藥長期股權(quán)投資的賬面價值為1000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調(diào)整為450萬元，其他權(quán)益變動為50萬元。

　　資料(三)：

　　北方閥門2009年未經(jīng)審計的合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表如下：

　　合并資產(chǎn)負債表

　　(2009年12月31日)

　　編制單位：北方閥門股份有限公司　　　　　　金額單位：萬元

　　合并利潤

　　009年度)

　　單位：北方閥門股份有限公司

　　單位：萬元

　　納入北方閥門2009年度合并財務(wù)報表合并范圍的子公司情況如下：

　　資料(四)：

　　2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會計師事務(wù)所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的黃河會計師事務(wù)所，并通過招標方式確定嘉德會計師事務(wù)所為其提供2009年度財務(wù)報表審計服務(wù)。

　　嘉德會計師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔任北方閥門2009年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

　　1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補助款500萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零。

　　2.2009年10月20日，北方閥門將應(yīng)收宏達電機制造股份有限公司(以下簡稱“宏達公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉(zhuǎn)讓價款240萬元。轉(zhuǎn)讓前，北方閥門應(yīng)收宏達公司全部賬款的余額為300萬元，已計提壞賬準備為50萬元，公允價值為240萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當宏達公司不能償還貨款時，北方信托公司不能向北方閥門追索，應(yīng)自行承擔所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風險。

　　對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，北方閥門將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬元計入資產(chǎn)減值損失。

　　3.2009年12月10日，北方閥門向朝陽實業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　2010年1月15日，因質(zhì)量問題，朝陽公司將上述購買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　資料(五)：

　　1.2009年8月，為精簡機構(gòu)，北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務(wù)所。

　　2.2009年11月1日，由于董事會秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書。

　　3.2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成北方閥門2009年度財務(wù)報表審計工作后加入北方閥門擔任財務(wù)部負責人。

　　4、2009年12月10日，由于財務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉德會計師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。

　　5、2009年12月20日，審計項目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

　　資料(六)：

　　2010年2月，北方閥門財務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價、租金和租期等達成一致意見。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會計處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團在技術(shù)開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場水平的50%確定。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　3、北方閥門計劃購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項商品房交易的會計處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設(shè)備以市場價格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計入固定資產(chǎn)成本，未申報抵扣增值稅進項稅額。北方閥門財務(wù)部認為此項銷售為增值稅的免稅事項，無需計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷售有關(guān)的會計處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　5、北方閥門2009年全年管理費用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用僅為50萬元，未對研發(fā)費用實行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會或董事會批準立項。目前董事會正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請享受研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅加計扣除的稅收優(yōu)惠。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。

　　6、北方進出口的業(yè)務(wù)招待費開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，而北方閥門的業(yè)務(wù)招待費開支較小。北方閥門擬將北方進出口的業(yè)務(wù)招待費“調(diào)劑”到北方閥門進行稅前列支。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。

　　資料(七)：

　　1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　2.北方閥門2009年度合并財務(wù)報表于2010年3月20曰經(jīng)董事會批準后對外報出。

　　問題及參考答案

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營風險。

　　答案

　　北方閥門面臨的主要經(jīng)營風險有：(教材P293)

　　(1)2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能導(dǎo)致被審計單位法律責任增加等風險;

　　(2)2009年，北方閥門新設(shè)立ll個銷售分公司，該事項可能導(dǎo)致被審計單位對市場需求的估計不準確等風險;

　　(3)最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項可能導(dǎo)致被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風險;

　　(4)由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，可能導(dǎo)致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險;

　　(5)自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，該事項可能導(dǎo)致被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險;

　　(6)自2008年1月1日起啟用新的財務(wù)軟件。該事項可能導(dǎo)致被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風險。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務(wù)報表存在的財務(wù)報表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風險制定總體應(yīng)對措施。

　　答案

　　北方閥門2009年度財務(wù)報表層的重大錯報風險有：(準則指南P289)

　　(1)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;

　　(2)安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);

　　(3)應(yīng)用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度。

　　注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施：(教材P333-332)

　　(1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　　(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　(3)提供更多的督導(dǎo)。

　　(4)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

　　(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務(wù)報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性審計程序。

　　答案

　　解析

　　(1)營業(yè)收入發(fā)生(和應(yīng)收賬款的存在)認定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢(資料一第3段)的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內(nèi)收入增長幅度更是達到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%(資料一第12段)，也說明其很可能存在為獲得獎勵而虛構(gòu)收入的情況;

　　(2)營業(yè)收入(營業(yè)成本)的截止認定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時間檢測合格后才確認收貨(資料一第5段)，且其存在高估收入的動機，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認收貨的情形下提前確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;

　　(3)存貨的計價和分攤認定：

　　由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿足更高安全標準的新產(chǎn)品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場和售價都將受到嚴重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會有所下降(資料一第4段)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險;

　　(4)資產(chǎn)減值損失準確性和完整性認定：

　　①參見(3);

　�、谑苊绹�金融危機影響，其應(yīng)收部分美國客戶款項的收回存在困難，可能會導(dǎo)致北方閥門應(yīng)收賬款的壞賬準備增加(應(yīng)收賬款的計價和分攤認定)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險;

　　(5)預(yù)計負債的完整性認定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時間的保修(資料一第5段)，其相應(yīng)的質(zhì)量保證金可能會增加，但其報表中并不存在預(yù)計負債項目，因此其存在未計提預(yù)計負債——質(zhì)量保證金的可能性極高;

　　(6)銷售費用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數(shù)達24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時其代銷手續(xù)費由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費更提高到8%(資料一第6段)，同時其專用閥門客戶還要求更長時間的保修服務(wù)，但根據(jù)報表數(shù)據(jù)，其銷售費用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估銷售費用的錯報風險;

　　(7)應(yīng)收票據(jù)的完整性(短期借款的完整性)：對于票據(jù)貼現(xiàn)(資料一第9段)，特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會附追索權(quán)，即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認條件，應(yīng)列示在報表項目下，并根據(jù)具體情況在報表附注中進行適當披露，而被審計單位的報表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項目，其很可能存在低估風險;同時，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加，但是報表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導(dǎo)致短期借款的少計。

　　4.簡要說明審計項目組應(yīng)當實施哪些主要審計程序，以獲取北方閥門2009年度財、務(wù)報表期初余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　答案

　　由于北方閥門上期財務(wù)報表經(jīng)由黃河會計師事務(wù)所審計，因此項目組應(yīng)當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

　　(1)審查被審計單位財務(wù)報表期初余額是否反映上期運用恰當會計政策的結(jié)果

　　(2)審查上期會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用，如果會計政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確、列報是否恰當

　　(3)查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　應(yīng)當在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項。

　　(4)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

　　在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　5.針對資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當注意的事項。

　　答案

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當期增值稅進項稅金。

　　(1)因為北方閥門廠支付的手續(xù)費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當注意以下幾個問題：

　　(2)對于收到的返還款，要計算轉(zhuǎn)出進項稅額，當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并范圍是不恰當?shù)摹?/p>

　　理由：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)確定。控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報表。

　　7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽的金額，以及應(yīng)當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

　　答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以確認為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時性差異。

　　北方閥門占黃海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2800×90%=2520(萬元)

　　產(chǎn)生的商譽=3000-2520=480(萬元)

　　應(yīng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)

　　8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

　　答案(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會計分錄：

　　借：銀行存款 5200

　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價值變動 3000

　　投資收益 200

　　借：資本公積——其他資本公積 3000

　　貸：投資收益 3000

　　(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會計分錄：

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 500

　　——損益調(diào)整 450

　　——其他權(quán)益變動 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　9.針對資料(四)第1項至第3項，結(jié)合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關(guān)會計處理是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案

　　事項1的會計處理不恰當。本項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益。應(yīng)當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時期，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。

　　事項2的會計處理不恰當。本事項屬于不附追索權(quán)方式金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當終止確認相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計入營業(yè)外支出。

　　(注：正確的會計處理為：

　　借：銀行存款 240

　　壞賬準備 50

　　營業(yè)外支出 10

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　事項3的會計處理不恰當。北方閥門2009年度財務(wù)報表于2010年3月20日批準對外報出，本項銷售退回發(fā)生在批準報出之前，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財務(wù)報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　10.針對資料(五)第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認為對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施。

　　答案

　　(1)產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔管理層職責的內(nèi)部審計服務(wù)。會計師事務(wù)所在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)同時承擔管理層職責。將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩�平�?教材P133)

　　(2)產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔任北方閥門董事會秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生影響。由于董事會秘書屬于高級管理人員，因此會計師事務(wù)所不得提供的該項招聘服務(wù)。(教材P136)

　　(3)產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員李運將在完成北方閥門2009年度財務(wù)報表審計工作后加入北方閥門擔任財務(wù)部負責人。將因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：①將該李運調(diào)離審計項目組;②有審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核李運在審計項目組中做出的重大判斷。(教材P121)

　　(4)不產(chǎn)生影響。 嘉德會計師事務(wù)所安排未參與北方閥門(公眾利益實體)2009年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機械性的工作，且注冊會計師王宇不是審計項目組的成員，因此不會對獨立性產(chǎn)生影響。(教材P128)

　　(5)產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員張平的父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理， 可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計項目組。(教材P118)

　　11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡要回復(fù)財務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　(1)事項1

　　會計處理：

　�、偈酆笞饣亟灰卓梢孕纬墒酆笞饣亟�(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進行融資，可以認為其形成售后租回形成了融資租賃。

　　②售后租回形成融資租賃的會計處理：售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額(無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于資產(chǎn)賬面價值)在會計上均未實現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　稅務(wù)處理：

　�、贍I業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時候應(yīng)當按照銷售不動產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅。計算時，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進原價的差額計算繳納營業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業(yè)稅。

　　而對于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時征收銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。同時在繳納營業(yè)稅的時候還應(yīng)當繳納相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　②印花稅：簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時簽訂融資租賃合同的時候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

　�、鄯慨a(chǎn)稅：如果沒有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅;租回時，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

　�、芷髽I(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時間性差異。

　�、萃恋卦鲋刀悾轰N售不動產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計算土地增值稅。

　　(2)事項2

　　會計處理：

　�、僖蚪鉀Q的廠房緊張問題，不是進行對廠房涉及相關(guān)投資項目的內(nèi)部投資，所以認為其屬于經(jīng)營租賃。

　�、诔凶馊藨�(yīng)當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項租入廠房，應(yīng)將租金費用按照直線法計入制造費用等科目。

　�、垡驗槭窍蚱淠腹�司長河集團租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當在報表附注中進行適當披露。

　　稅務(wù)處理：

　　因為屬于關(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場價格計算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財產(chǎn)租賃合同印花稅。

　　(3)事項3，

　　會計處理：本事項屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應(yīng)當將價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

　�、偃绻�住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　�、谌绻�住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額直接計入住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當立即確認為管理費用。

　　稅務(wù)處理：

　�、贍I業(yè)稅：購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員，需要按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。對于納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;2、按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。

　　繳納了營業(yè)稅同時也需要繳納城建稅和教育費附加。

　�、诖�扣代繳個人所得稅：企業(yè)按照低于購置價格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項目繳納個人所得稅。具體計算稅額可比照取得全年獎金的征稅辦法，計算管理人員應(yīng)納的個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

　　③企業(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價值確認收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)事項4

　　會計處理：針對增值稅的處理，在購入時應(yīng)當計算增值稅的進項稅額85萬元，并申報抵扣，不應(yīng)計入到固定資產(chǎn)的成本;銷售時，應(yīng)確認增值稅的銷項稅額81.6萬元(480×17%)并開出增值稅專用發(fā)票。

　　稅務(wù)處理：

　　①增值稅：北方閥門財務(wù)部認為此項銷售為增值稅的免稅事項是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計算增值稅的銷項稅。自2009年1月1日起企業(yè)購進固定資產(chǎn)(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報抵扣進項稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證。北方閥門于2009年2月購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進項稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進項稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時，不屬于銷售不能抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計算繳納增值稅銷項稅。

　�、谄髽I(yè)所得稅：企業(yè)購置并實際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補繳2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　(5)事項5

　　稅務(wù)處理：

　　納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。需要提出對研發(fā)費用實行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請總經(jīng)理辦公會或董事會批準立項。

　　納稅人在年度納稅申報時應(yīng)報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算;技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

　　(6)事項6

　　稅務(wù)處理：因為北方閥門和北方進出口公司是母子公司關(guān)系，獨立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯誤的

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