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2016年稅務師考試《財務與會計》�？贾R點
資產減值概述
(一)資產減值的概念
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。
(二)資產減值準則適用的范圍
1.長期股權投資(對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資)
2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產;
3.固定資產
4.生產性生物資產
5.油氣資產(探明礦區(qū)權益、井及相關設施)
6.無形資產
7.商譽
【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。
(三)其他資產減值的適用范圍
1.存貨減值適用于《存貨》準則;
2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則;
3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記"資本公積"而非"資產減值損失"。
經典例題-1【2011年多選題】下列各項已計提的資產減值準備中，在相應資產持有期間內因資產價值回升可以轉回的有( )。
A.持有至到期投資減值準備
B.可供出售金融資產減值準備
C.固定資產減值準備
D.無形資產減值準備
E.長期股權投資減值準備
『正確答案』AB
『答案解析』固定資產、無形資產和長期股權投資的減值準備一經計提，持有期間不得轉回。
(四)資產減值的跡象與測試
1.資產減值跡象的判斷
(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
(2)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。
(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。
(4)有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
(6)企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。
(7)其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
2.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。
【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。
經典例題-2【多選題】下列資產中需定期測試減值的是( )。
A.長期股權投資
B.企業(yè)合并中形成的商譽
C.使用壽命不確定的無形資產
D.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產
E.應收賬款
『正確答案』BCD
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