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2017稅務(wù)師考試稅法一考點(diǎn)資料
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教育費(fèi)附加
一、教育費(fèi)附加概念
教育費(fèi)附加是對(duì)繳納“三稅”的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。
二、征收范圍及計(jì)稅依據(jù) 教育費(fèi)附加對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)
三、教育費(fèi)附加計(jì)征比率――3%
四、教育費(fèi)附加計(jì)算
應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的“三稅”稅額)×3%
五、教育費(fèi)附加的減免稅——參考城維稅減免稅規(guī)定
【例題】(2009)：關(guān)于教育費(fèi)附加的規(guī)定，下列表述正確的是()。
A.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加
B.對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，同時(shí)征收教育費(fèi)附加
C.自2004年1月1日起，對(duì)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的新辦廣告企業(yè)，經(jīng)審核，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加
D.貨物運(yùn)輸業(yè)按代開票納稅人管理的所有單位和個(gè)人，在代替開發(fā)票時(shí)，按開票金額征收教育費(fèi)附加
【答案】A
關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
(一)、納稅義務(wù)人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)單位)以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。
下列行為視同零售業(yè)務(wù)：
(一)為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù);
(二)經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面;
(三)未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。
(二)、改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
1、范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
2、上述范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡(jiǎn)稱非金銀首飾)。
3、對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 凡劃不清楚或不能分別核算的：
在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;
在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收;
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
(三)、應(yīng)稅與非應(yīng)稅劃分
(四)、稅率―――金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。
(五)、計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
4.納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=【購(gòu)進(jìn)原價(jià)×(1+利潤(rùn)率)】÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的"購(gòu)進(jìn)原價(jià)"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤(rùn)率"一律定為6%。
6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
7.對(duì)改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫(kù)存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費(fèi)稅。
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