- 相關(guān)推薦
2017年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》復(fù)習(xí)筆記
注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法一科目的復(fù)習(xí)過程中,考生應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的實(shí)際情況做好筆記。就跟隨百分網(wǎng)小編一起去了解下吧，想了解更多相關(guān)信息請(qǐng)持續(xù)關(guān)注我們應(yīng)屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!
第二章 增值稅
第一節(jié) 增值稅概述
一、增值稅的概念
增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。
(一)關(guān)于增值額的問題
1.不同角度對(duì)增值額的理解
|
角度
|
對(duì)增值額的理解 |
|
從理論上講 |
增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V＋M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分 |
|
從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看 |
增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購的那部分貨物價(jià)款后的余額 |
|
從一項(xiàng)貨物來看 |
增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值 |
【例題1•單選題】從理論上說，作為增值稅課稅對(duì)象的增值額是指( )。
A.V+M
B.V
C.M
D.C+V+M
【答案】A
2.增值與價(jià)格的關(guān)系
某貨物銷售額與增值額的關(guān)系(假定稅率為10%)單位：元
|
環(huán)節(jié)項(xiàng)目
|
成品制造環(huán)節(jié) |
批發(fā)環(huán)節(jié) |
零售環(huán)節(jié) |
合計(jì) |
|
銷售額 |
150 |
200 |
260 |
610 |
|
增值額 |
150 |
50 |
60 |
260 |
|
按照銷售額計(jì)稅 |
15 |
20 |
26 |
61 |
|
按照增值額計(jì)稅 |
15 |
5 |
6 |
26 |
對(duì)比發(fā)現(xiàn)：
(1)該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和;
(2)按照銷售全額課稅，會(huì)產(chǎn)生對(duì)銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復(fù)征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的`流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅的次數(shù)就越多、整體稅負(fù)就越重。
3.增值額的法定性
實(shí)行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。
(二)增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)
增值稅的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。
間接計(jì)算法是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。
2017年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》復(fù)習(xí)筆記
增值稅按對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
|
增值稅類型
|
特點(diǎn) |
優(yōu)點(diǎn) |
缺點(diǎn) |
|
生產(chǎn)型 |
課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民的統(tǒng)計(jì)口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款 |
保證財(cái)政收入 |
對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵(lì)投資 |
|
收入型 |
課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分 |
一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅 |
給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來困難 |
|
消費(fèi)型（我國2009年全面實(shí)施） |
課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除 |
憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性 |
購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財(cái)政收入 |
【例題2•單選題】新的《增值稅暫行條例》中規(guī)定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種類型的增值稅被稱為( )。
A.生產(chǎn)型增值稅
B.收入型增值稅
C.消費(fèi)型增值稅
D.積累型增值稅
【答案】C
【注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》復(fù)習(xí)筆記】相關(guān)文章：
注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法一復(fù)習(xí)技巧05-13
注冊(cè)稅務(wù)師考試：《稅法二》復(fù)習(xí)技巧07-24
2017年稅務(wù)師《稅法一》考試復(fù)習(xí)筆記07-19
注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》考試習(xí)題06-13
2015注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》考點(diǎn)：稅法的作用05-27
稅務(wù)師考試《稅法一》復(fù)習(xí)訓(xùn)練07-23