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2017稅務師《涉稅服務實務》考點：投資企業(yè)撤回
導語：注冊稅務師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務代理活動的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來看看2017稅務師《涉稅服務實務》考點：投資企業(yè)撤回。希望對大家有所幫助。
投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失(針對會計權(quán)益法)。
【例題簡答題】A企業(yè)(居民企業(yè))2011年向B企業(yè)(居民企業(yè))投資400萬元(B企業(yè)實收資本1000萬元)，A企業(yè)占B企業(yè)40%的股份。2015年，A企業(yè)撤回投資。此時，B企業(yè)資產(chǎn)負債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬元，B企業(yè)向A企業(yè)支付對價700萬元。A企業(yè)如何確認所得及企業(yè)所得稅?
【答案及解析】
(1)A企業(yè)共收回700萬元，其中原始投資400萬元，不算所得，應該減去。
(2)B企業(yè)資產(chǎn)負債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬元，由于A企業(yè)占40%的股份，即應分享200萬元(500×40%)，撤資時應該分給A企業(yè)，200萬元應看作是股息性質(zhì)的所得，應該與原始投資成本400萬元一并收回。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅，應該減去。
(3)收回的700萬減去原始投資的400萬，再減去分回的可以免稅的股息所得200萬，剩余的100萬元屬于撤回投資 時股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
(4)100萬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應該計入A當年企業(yè)的應納稅所得額中，繳納25%企業(yè)所得稅。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(即：自行彌補虧損);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
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