2015年注冊稅務師《稅務代理實務》模擬試題（四）答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案]：D
[解析]：業(yè)務招待費的60%=35×60%=21(萬元)
扣除限額=(2000+600)×5‰=13(萬元)，所以，應以13萬元為限在稅前扣除。
[該題針對“業(yè)務招待費的扣除”知識點進行考核]
2
[答案]：C
[解析]：個人獨資征收個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
[該題針對“企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象”知識點進行考核]
3
[答案]：D
[解析]：第2行“營業(yè)成本”項目：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務和其他經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的數(shù)額計算填報。自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈屬于視同銷售行為，不在本行填列;企業(yè)以貨物對外投資的，根據(jù)新會計準則的規(guī)定，應當確認收入，結轉(zhuǎn)成本。
第2行“營業(yè)成本”=800+30+800=1630(萬元)。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
4
[答案]：D
[解析]：企業(yè)發(fā)生的贊助支出不可以在稅前扣除;企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除;企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除，這里強調(diào)合理，并不是說都可以扣除。
[該題針對“稅前可扣除項目(綜合)”知識點進行考核]
5
[答案]：C
[解析]：企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除;國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈的部分，即年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超過部分稅前不得扣除;無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出應計入無形資產(chǎn)的成本，只能在稅前攤銷扣除，不允許在稅前直接扣除;各項稅收的滯納金、罰金和罰款不得在稅前扣除。
[該題針對“稅前可扣除項目(綜合)”知識點進行考核]
6
[答案]：C
[解析]：附表一，第一行“銷售(營業(yè))收入”包含會計上的主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入，本題四個選項中，選項C屬于視同銷售的收入，故選C;選項A，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入應計入固定資產(chǎn)清理科目，最終，企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈所得是計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的;選項B，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈所得應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中;選項D，無法支付的應付賬款，應計入到營業(yè)外收入科目。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
7
[答案]：D
[解析]：企業(yè)所得稅申報表主表 “投資收益”填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。
投資收益金額=10+120+200+20=350(萬元)
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
8
[答案]：C
[解析]：福利費扣除限額為60×14%=8.4(萬元)，實際發(fā)生10萬元，準予扣除8.4萬元;
工會經(jīng)費扣除限額=60×2%=1.2(萬元)，實際發(fā)生1.00萬元，準予扣除1.00萬元;
第14行“納稅調(diào)整增加額”=(60+10+1.2)-(60+8.4+1)=1.8(萬元)
[該題針對“工資薪金及三項經(jīng)費的扣除”知識點進行考核]
9
[答案]：C
[解析]：2005年虧損應在2006～2010年進行彌補，2007年的虧損應在2008～2012年進行彌補，2010年彌補了2005年的虧損后，2005年尚余34-6-7-7-7=7萬元的虧損稅前不得彌補，應當用稅后利潤彌補，2011年的應納所得稅=(10-5)×25%=1.25(萬元)，企業(yè)應申請退還所得稅2.5-1.25=1.25(萬元)
[該題針對“企業(yè)所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
10
[答案]：C
[解析]：企業(yè)發(fā)生的非正常損失，未經(jīng)稅務機關批準的，不能扣除，因管理不善造成的損失，進項稅作轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)當期應轉(zhuǎn)出的進項稅額為100*17%=17(萬元)，即企業(yè)當期應調(diào)增應納稅所得額為100+17=117(萬元)。
[該題針對“企業(yè)所得稅的審核”知識點進行考核]
11
[答案]：D
[解析]：選項A，企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費扣除比例分別是2%、2.5%;選項B，投資者的工資不得在個人獨資企業(yè)稅前列支，但可以按規(guī)定扣除生計費;選項C，企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費超出當年銷售收入15%的部分，可以結轉(zhuǎn)以后納稅年度內(nèi)扣除;選項D，企業(yè)計提的各種準備金不得在稅前扣除，選項D是正確的。
[該題針對“個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核]
12
[答案]：D
[解析]：該企業(yè)匯總納稅應納稅額=(400+100)×25%=125(萬元)
境外已納稅款扣除限額=125×100÷(400+100)= 25(萬元)，境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內(nèi)已預繳25萬元，則匯總納稅應補所得稅額=125-20-25=80(萬元)。
[該題針對“企業(yè)所得稅境外已納稅額的抵免”知識點進行考核]
13
[答案]：D
[解析]：勞務報酬是指個人從事設計、裝潢、審稿等而取得的報酬。發(fā)表論文取得的報酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報酬屬于稿酬;提供著作權的使用權取得的報酬，屬于特許權使用費所得。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應稅項目”知識點進行考核]
14
[答案]：C
[解析]：捐贈限額=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，實際捐贈>限額，所以只能扣除4800元，應納稅額[20000×(1-20%)-4800]×20%=2240(元)。
[該題針對“個人所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
15
[答案]：D
[解析]：提供著作權的使用權取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權使用費所得”征收個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應稅項目”知識點進行考核]
16
[答案]：C
[解析]：自行申報繳納個人所得稅的納稅人包括
(1)年所得12萬元以上的
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的
(3)從中國境外取得所得的
(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點進行考核]
17
[答案]：D
[解析]：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
[該題針對“特別納稅調(diào)整”知識點進行考核]
18
[答案]：C
[解析]：附表一(1)第1行“銷售(營業(yè))收入合計”數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
19
[答案]：D
[解析]：根據(jù)規(guī)定，新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用可以加計扣除。
[該題針對“企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ACE
[解析]：外購貨物在銷售實現(xiàn)或發(fā)生其他按會計準則規(guī)定應當確認收入的業(yè)務時，才結轉(zhuǎn)到營業(yè)成本中;對外捐贈不確認收入，也不存在確認成本的問題。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
2
[答案]：ACDE
[解析]：選項A，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;選項B，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;選項C，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;選項D，股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;選項E，利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。
[該題針對“企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象”知識點進行考核]
3
[答案]：ABCD
[解析]：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應重點選擇以下企業(yè)：
(1)關聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);
(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);
(3)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);
(4)利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè);
(5)與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè);
(6)未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè);
(7)其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。
[該題針對“特別納稅調(diào)整”知識點進行考核]
4
[答案]：AB
[解析]：主表中的第3欄“營業(yè)稅金及附加”根據(jù)會計上該科目的發(fā)生額分析填列。選項C，應計入土地的成本;選項D，企業(yè)銷售舊辦公樓，應繳納的營業(yè)稅應計入固定資產(chǎn)清理科目;選項E，增值稅是價外稅，不通過本科目核算，所以，不在本欄反映。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
5
[答案]：ABE
[解析]：第1行“營業(yè)收入”：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務和其他經(jīng)營業(yè)務取得的收入總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的數(shù)額計算填報。選項C屬于視同銷售行為，不在本行填列;選項D應當填入第11行“營業(yè)外收入”中。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
6
[答案]：ABC
[解析]：選項D，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，應當計入企業(yè)的應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。選項E，國債利息收入屬于免稅收入，要注意免稅收入與不征稅收入的區(qū)別。
[該題針對“不征稅收入與免稅收入”知識點進行考核]
7
[答案]：ABD
[解析]：“稅款所屬期間”：一般填報公歷某年1月1日至12月31日;納稅人年度中間開業(yè)的，應填報實際開始經(jīng)營之日的當月1日至同年12月31日;納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況，應填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末;納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末。
[該題針對“企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫”知識點進行考核]
8
[答案]：BDE
[解析]：紅利、股息、利息所得和偶然所得，應當按照全部收入乘以20%計算繳納個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應稅項目”知識點進行考核]
9
[答案]：BCD
[解析]：在計算個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得時,可以扣除的稅金為消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅。
[該題針對“個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核]
10
[答案]：CDE
[解析]：選項A應該是在工資總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除;選項B應該是由稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體的情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
[該題針對“個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核]
11
[答案]：ACD
[解析]：個人所得稅可以實行按年計征、分期預繳的是個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得;承包所得;個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點進行考核]
12
[答案]：ABCD
[解析]：暫免征收個人所得稅的有外籍個人按照合理標準取得的子女教育費，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，個人舉報違法行為獲得的獎金，個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的家庭唯一生活住房，職工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分。
[該題針對“個人所得稅的稅收優(yōu)惠”知識點進行考核]
13
[答案]：ABC
[解析]：誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。誤餐補助、托兒補助費不屬于工資薪金，不征收個人所得稅。
[該題針對“個人所得稅的納稅人和應稅項目”知識點進行考核]
14
[答案]：CDE
[解析]：經(jīng)營租賃費用，新產(chǎn)品開發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營有關的修理費用，生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出等均可在稅前扣除;不能稅前扣除的有：資本性支出、各種贊助支出、用于個人和家庭的支出、計提的各種準備金等。
[該題針對“個人所得稅的審核”知識點進行考核]
15
[答案]：CDE
[解析]：個人的同一作品在刊物上連載的，應合并其因連載而取得的所得為一次收入，連載后又出書取得的稿酬，應視同再版稿酬分次征稅。所以，作家取得的稿酬應納稅額為5000×12×(1-20%)×20%×(1-30%)+200000×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720+22400=29120(元);翻譯收入應當按勞務報酬所得計稅，應納稅額為60000×(1-20%)×30%-2000=12400(元)。
李某共計應納稅額=29120+12400=41520(元)
[該題針對“個人所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
16
[答案]：DE
[解析]：選項A，代表機構繳納的滯納金、罰款不應作為代表機構的經(jīng)費支出額;選項B，代表機構購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅;選項C錯誤，代表機構利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。
[該題針對“非居民企業(yè)應納稅額的計算”知識點進行考核]
17
[答案]：DE
[解析]：選項A，權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn);選項B，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn);選項C，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
[該題針對“企業(yè)所得稅的收入確定”知識點進行考核]
18
[答案]：AE
[解析]：選項B，自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用;選項C, 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算的時準予扣除;選項D,企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。
[該題針對“資產(chǎn)稅務處理”知識點進行考核]
19
[答案]：ACDE
[解析]：資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，可以以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。
[該題針對“企業(yè)重組的所得稅處理”知識點進行考核]
20
[答案]：ABCE
[解析]：下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失
(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗
(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失
(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失
(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失
上述以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。
[該題針對“資產(chǎn)損失的稅前扣除”知識點進行考核]
三、簡答題
1
[答案]：第1個業(yè)務存在的問題：修建倉庫運雜費應列入在建工程，調(diào)增計稅所得額50000元。
借：在建工程 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
第2個業(yè)務存在的問題：因運費發(fā)票開給該物資供銷公司，屬該公司銷售貨物發(fā)生的運費，一般企業(yè)可以抵扣，但是本公司銷售農(nóng)機屬免稅貨物，不能抵扣進項稅。另外，企業(yè)向購貨方收取了此項運費，屬取得價外費用，應納入銷售額(免稅不計算銷項稅)。進項稅額轉(zhuǎn)出1400元，增加銷售費用調(diào)減所得額1400元。增加主營業(yè)務收入20000元，減少營業(yè)外收入20000元。
借：以前年度損益調(diào)整 1400
貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1400
[解析]：
[該題針對“企業(yè)所得稅的審核”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)個人獨資企業(yè)向從業(yè)人員支付的合理的工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除;
(2)生產(chǎn)費用與生活費用混在一起難以劃分的，不允許扣除;
(3)投資者及其家庭生活與企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由當?shù)囟悇詹块T根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例;
(4)該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分允許據(jù)實稅前扣除，超出部分準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除;
(5)投資者的個人工資不得在稅前扣除。投資者的生計費用按每月2000元扣除。
[解析]：
[該題針對“個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算”知識點進行考核]
四、綜合題
1
[答案]
(1)1~8月取得工資薪金應納個人所得稅=[(8500-2000)×20%-375]×8=7400(元)
(2)依據(jù)的文件：財稅[2008]24號：《財政部、國家稅務總局關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》
�、贍I業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
②城建稅、教育費附加
�、蹅�人所得稅
對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。
�、苡』ǘ�
對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
出租住房，每個月應納營業(yè)稅=6800×3%×50%=102(元)
需要繳納城建稅和教育費附加10.2元。
應納房產(chǎn)稅=6800×4%=272(元)
無需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。
應納個人所得稅=(6800-102-10.2-272-800)×(1-20%)×10%+(6800-102-10.2-272-400)×(1-20%)×10%=930.53(元)
(3)取得的獨立董事津貼應按勞務報酬納稅。應納稅額=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
(4)個人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利減按50%計入應納稅所得額征收個人所得稅。應納個稅=18000×50%×20%=1800(元)
(5)全年一次性獎金應單獨計算個人所得稅。36000÷12=3000(元)，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125，應納稅額=36000×15%-125=5275(元)
(6)在甲國演講收入：抵免限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應補繳個人所得稅=1920-1800=120(元)
在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入：抵免限額60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。
(7)個人通過非營利社會團體或者國家機關向農(nóng)村義務教育捐款，可以從應納稅所得額中全額扣除。個人通過非營利社會團體或者國家機關向貧困山區(qū)的捐贈需要在應納稅所得額的30%以內(nèi)稅前扣除，超過的部分不能稅前扣除。
向貧困山區(qū)捐贈的扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，向貧困山區(qū)的捐款8000元可以據(jù)實稅前扣除。
代扣代繳的個人所得稅=(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)
(8)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。應代扣代繳的個人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)
(9)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免征個人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個人所得稅。所以轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票應繳納的個人所得稅為：180000×20%=36000(元)
(10)雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)
(11)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅=8500×20%-555=1145(元)
(12)超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000(元)，應納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，應納個人所得稅=1500×3%×8=360(元)
[解析]：
[該題針對“個人所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯誤之處在于：
�、� 銷售貨物收取的運費是價外費用，應并入銷售額計算銷項稅和消費稅。
�、� 贊助取得的原材料，可以作進項稅抵扣。
�、� 管理不善損失的原材料應該作進項稅轉(zhuǎn)出。
�、� 沒有計算印花稅和房產(chǎn)稅。
�、� 增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加數(shù)據(jù)也是有誤的。
補繳增值稅=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(萬元)
補繳消費稅=468÷(1+17%)×10%=40(萬元)
補繳城建稅和教育費附加合計=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)
補繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬元)
補繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(萬元)
(2)計算會計利潤總額。
銷售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(萬元)
銷售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(萬元)
期間費用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(萬元)
營業(yè)稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(萬元)
營業(yè)外支出=3600(萬元)
營業(yè)外收入=35.1(萬元)
投資收益=130+90+170=390(萬元)
會計利潤=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(萬元)
(3)企業(yè)所得稅計算的錯誤有：
�、� 價外收入沒有價稅分離，確認的收入有誤，導致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導致管理費用計算錯誤;管理不善損失材料進項稅未進行轉(zhuǎn)出，導致管理費用有誤;取得贊助的原材料沒有計入應稅收入，導致營業(yè)外收入有誤。
② 招待費超標，應按限額扣除,不得全部扣除：
業(yè)務招待費限額：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(萬元)，稅前扣除489.4萬元，招待費納稅調(diào)增900-489.4= 410.60(萬元)
�、� 公益捐贈超限額未進行稅前調(diào)整;公益捐贈限額=2548.08×12%=305.77(萬元)，實際公益捐贈500萬元，公益捐贈納稅調(diào)增194.23萬元。
�、� 新技術研發(fā)費用沒有進行加計扣除：加計扣除研發(fā)費用800×50%=400萬元，納稅調(diào)減所得400萬元。
�、� 支付其他企業(yè)的管理費不得稅前扣除：納稅調(diào)增管理費用300萬元。
⑥ 分回股息和國債利息屬于免稅收入,不應該計入應納稅所得額，納稅合計調(diào)減：130+90=220(萬元)。
⑦ 合并業(yè)務，應該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)。
�、� 境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補稅：境外分回股息應補稅=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(萬元)。
境內(nèi)應納稅所得額=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(萬元)
當年應納企業(yè)所得稅=2512.91×25%+20=648.23(萬元)
應補企業(yè)所得稅=648.23-570.19=78.04(萬元)
[解析]：
[該題針對“企業(yè)所得稅應納稅額的計算”知識點進行考核]
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