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2015注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》模擬試題（一）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意)
(1) :C
外貿(mào)公司出口貨物，增值稅先征后退，按專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款和規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)退增值稅稅額，按實(shí)際負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅退還消費(fèi)稅。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退流轉(zhuǎn)稅=50×13%+50×30%=21.50(萬(wàn)元)。
(2) :B
以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金。
(3) :D
選項(xiàng)A屬于法定代表人發(fā)生變化，選項(xiàng)B屬于經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化，選項(xiàng)C屬于注冊(cè)資金發(fā)生改變，都應(yīng)變更稅務(wù)登記;選項(xiàng)D屬于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、地點(diǎn)發(fā)生變化，涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況，應(yīng)該辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。
(4) :B
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小型個(gè)體工商戶(hù)稅款征收的基本方法是定期定額征收。
(5) :D
選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2.5%、14%;選項(xiàng)B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除;選項(xiàng)C，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
(6) :C
該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
按12個(gè)月分?jǐn)偤�，[18500-(3500-3000)]÷12=1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(全年-次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資與3500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)=[18500-(3500-3000)]×3%=540(元)
(7) :D
選項(xiàng)A、B、C屬于向委托人出具的涉稅文書(shū)。(8) :C
選項(xiàng)A、B、D均按同類(lèi)消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但分配給股東并非按最高售價(jià)計(jì)稅。
(9) :D
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=240×(100/300)×(17%-13%)=3.2(萬(wàn)元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=240×(17%-13%)-3.2=6.4(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-6.4)-6=-16.6(萬(wàn)元)
免抵退稅額抵減額=240×(100/300)×13%=10.4(萬(wàn)元)
出口貨物免抵退稅額=240×13%-10.4=20.8(萬(wàn)元)
應(yīng)退稅額=16.6(萬(wàn)元)
(10) :D
選項(xiàng)A，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)B，酒吧銷(xiāo)售啤酒繳納營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)C，文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、多項(xiàng)選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分;少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分)
(1) :A,C,E
房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算;資源稅——般計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
(2) :A,C,D,E
稅務(wù)行政訴訟是由律師代理的。
(3) :A,B,D
退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人購(gòu)買(mǎi)體育彩票中獎(jiǎng)，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的，暫免征收個(gè)人所得稅;演員自己“走穴”取得的收入按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。(4) :A,B,E
選項(xiàng)A，自制半成品銷(xiāo)售取得的收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，不能直接沖減成本;選項(xiàng)B，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)人管理費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)兩部分，并不是所有的研發(fā)費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)E，非因管理不善造成的損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
(5) :A,D,E
選項(xiàng)B屬于非正常損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
選項(xiàng)C屬于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的特殊處理，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(6) :B,C
選項(xiàng)A錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目要齊全;選項(xiàng)D，納稅人填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字;選項(xiàng)E錯(cuò)誤，公章并不是合法的發(fā)票印章。
(7) :A,D,E
選項(xiàng)B中，用酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒不得抵扣已納消費(fèi)稅;選項(xiàng)C中，黃金鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅.不能抵扣藍(lán)寶石戒面已納消費(fèi)稅稅款。
(8) :A,C,D
正確的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 1700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 1700
借：營(yíng)業(yè)外收入 5850
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 850
其他業(yè)務(wù)收入 5000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 2550
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2550
注意，“應(yīng)交稅費(fèi)”中的“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目應(yīng)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目，實(shí)際繳納時(shí)再作繳稅的會(huì)計(jì)處理。
(9) :A,E
選項(xiàng)B，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目;選項(xiàng)C，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算;選項(xiàng)D，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而不是直接通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
(10) :A,B,C
選項(xiàng)D，關(guān)聯(lián)企業(yè)間按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款費(fèi)用是符合稅法規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不必核定其應(yīng)納稅額;選項(xiàng)E，征稅成本的大小不是核定應(yīng)納稅額的理由。
三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)
(1) :
(1)由省稅務(wù)局予以警告或者處l000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán);逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告。
(2)由省稅務(wù)局予以警告或者處l000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正;逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告。
(3)稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。同時(shí)，因情節(jié)嚴(yán)重，撤銷(xiāo)執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國(guó)家稅務(wù)總局備案，并向社會(huì)公告。
(2) :
(1)南方公司在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回，可要求司機(jī)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶回，按作廢處理。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票(含未打印的專(zhuān)用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
(2)超市于3月10日提出退貨申請(qǐng)，不符合作廢的三個(gè)條件。
超市取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回但不符合作廢條件的，超市應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》)。超市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超市填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知單》)。
超市必須依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減，待取得南方公司開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
南方公司憑超市提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。
(3) :
(1)以房地產(chǎn)投資入股方案
以房地產(chǎn)投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不繳納營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的也就沒(méi)有城建稅、教育費(fèi)附加。以土地使用權(quán)進(jìn)行共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的投資，被投資方不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，不繳土地增值稅。
應(yīng)納印花稅=6000×0.5‰=3(萬(wàn)元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(6000-500-3)×25%=l374.25(萬(wàn)元)
(2)出售方案
化工廠出售該房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。
出售房地產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6000×5%=300(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅=300×7%=21(萬(wàn)元)
應(yīng)納教育費(fèi)附加=300×3%=9(萬(wàn)元)應(yīng)納印花稅=6000×0.5‰=3(萬(wàn)元)
土地增值稅：
評(píng)估價(jià)格=800(萬(wàn)元)
支付土地使用權(quán)的價(jià)款=700(萬(wàn)元)
允許扣除的稅金=300+21+9+3=333(萬(wàn)元)
扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=800+333+700=1833(萬(wàn)元)
增值額=6000-1833=4167(萬(wàn)元)
增值率=4167÷1833×100%=227.33%
應(yīng)納土地增值稅稅額=4167×60%-1833×35%=l858.65(萬(wàn)元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(6000-500-300-21-9-3-1858.65)×25%=827.09(萬(wàn)元)
(4) :
(1)以固定資產(chǎn)投資而處置的設(shè)備，應(yīng)按增值稅的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=600000/1.04×4%×50%=ll538.46(元)
應(yīng)納城建稅=ll538.46×7%=807.69(元)
應(yīng)納教育費(fèi)附加=ll538.46×3%=346.15(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=[(600000-11538.46)-(1500000-980000+807.69+346.15)]×25%=l6826.93(元)
(2)乙公司以閑置廠房投資，收取固定收益，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)于出租，應(yīng)按租賃業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150000×5%=7500(元)
應(yīng)納城建稅=7500×7%=525(元)
應(yīng)納教育費(fèi)附加=7500×3%=225(元)
(5) :
(1)A企業(yè)可以開(kāi)具普通發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，可以不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以，開(kāi)具普通發(fā)票是可以的。
(2)A企業(yè)不可以在收取預(yù)收款時(shí)開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)于貨物發(fā)出的當(dāng)天開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A企業(yè)收取預(yù)收款時(shí)并沒(méi)有發(fā)貨，不符合開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)限。
(3)發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，由于雙方均已入賬，不符合發(fā)票直接退回作廢的條件，應(yīng)依據(jù)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷(xiāo)售額，同時(shí)沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
(6) :
(1)一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。向生產(chǎn)企業(yè)貸款應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(595+13)×5%=30.4(萬(wàn)元).
(2)金融企業(yè)從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。即營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)。
有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=[860-(800-20)]×5%=4(萬(wàn)元)
(3)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入。
委托發(fā)放貸款取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=5000×6.8%÷l2×3×10%×5%=0.43(萬(wàn)元)
(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入。
理財(cái)服務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)(5)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。
(6)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款，不征收營(yíng)業(yè)稅。
(7) :
(1)當(dāng)月可以不進(jìn)行認(rèn)證、抵扣。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)9月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17×100÷(200+100)=5.67(萬(wàn)元)
9月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17-5.67)=22.67(7/元)
10月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17×50÷(200+50)=3.4(萬(wàn)元)
10月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17-3.4)=20.4(萬(wàn)元)
11月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17×100÷(200+100)=5.67(萬(wàn)元)
11月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17-5.67)=22.67(萬(wàn)元)
12月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17×50÷(200+50)=3.4(萬(wàn)元)
12月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17-3.4)=20.4(萬(wàn)元)
合計(jì)應(yīng)納增值稅=86.14萬(wàn)元。(3)9月進(jìn)項(xiàng)稅額為0。
9月應(yīng)納增值稅=200×17%-0=34(萬(wàn)元)
10月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(萬(wàn)元)
10月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(萬(wàn)元)
11月沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
11月應(yīng)納增值稅=200×17%-0=34(萬(wàn)元)
12月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(萬(wàn)元)
12月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(萬(wàn)元)
合計(jì)應(yīng)納增值稅稅額81.6萬(wàn)元。
結(jié)論：對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票安排合理時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證，把9月和11月取得的專(zhuān)用發(fā)票分別在10月和12月進(jìn)行認(rèn)證，那么該公司9月份和11月份都不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，10月份需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=34×50÷(50+200)=6.8(萬(wàn)元)，12月份需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=34×50÷(50+200)=6.8(萬(wàn)元)，甲公司只需繳納增值稅81.6萬(wàn)元，能有效地節(jié)稅4.54萬(wàn)元。
(8) :
第一種方案：
工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4500-3500)×3%=30(元)
全年一次性獎(jiǎng)金按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金=18500/12=1541.67，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。
應(yīng)納稅額=18500×10%-105=I745(元)
當(dāng)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金共納個(gè)人所得稅=30+1745=1775(元)第二種方案：
當(dāng)月獎(jiǎng)金并入當(dāng)月工資額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4500+500-3500)×3%=45(元)
全年一次性獎(jiǎng)金按12個(gè)月分?jǐn)偤�，每月的�?jiǎng)金=18000/12=1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3%=540(元)
當(dāng)月工資、獎(jiǎng)金與全年一次性獎(jiǎng)金共納個(gè)人所得稅=45+540=585(元)
比較兩種方案，第一種方案比第二種方案多繳個(gè)人所得稅1190元。
所以，應(yīng)選擇第二種方案。
四、綜合分析題(本題20分)
(1) :
1.存在的納稅影響問(wèn)題：
(1)貨物因管理不善造成非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=3421÷3=1140.33(元)
(2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，應(yīng)按收購(gòu)憑證上注明金額的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×13%=6500(元)
補(bǔ)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=6500-5752.21=747.79(元)
(3)供酒會(huì)免費(fèi)品嘗酒，稅法上應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，因?yàn)槭切庐a(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)，所以，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅額。
糧食白酒組成計(jì)稅價(jià)格=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]÷(1-20%)=21875(元)
糧食白酒應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=21875×17%-2550=1168.75(元)
糧食白酒應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=21875×20%+1×2000×0.5-4000=1375(元)
(4)對(duì)外出租包裝物，預(yù)收租金的，應(yīng)在預(yù)收租金時(shí)計(jì)算應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000(元)
(5)銷(xiāo)售殘次酒瓶應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
(6)生產(chǎn)企業(yè)本市有非獨(dú)立核算門(mén)市部的，按門(mén)市部的對(duì)外銷(xiāo)售額計(jì)算征收增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=46800÷1.17×17%=6800(元)
企業(yè)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9690(元)，調(diào)減本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額9690-6800=2890(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=46800÷1.17×20%+10×2000×0.5=18000(元)
企業(yè)計(jì)算消費(fèi)稅=26400(元)，應(yīng)調(diào)減本期消費(fèi)稅=26400-18000=8400(元)
(7)退回糧食白酒包裝物押金，已計(jì)算繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，不得抵減或退還。
調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1700(元)
2.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅及附加：
(1)應(yīng)補(bǔ)增值稅=1140.33-747.79+1168.75+1700-2890+1700=2071.29(元)
(2)應(yīng)申請(qǐng)退消費(fèi)稅=8400(元)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=1375(元)
(3)應(yīng)補(bǔ)雷業(yè)稅=1000(元)
(4)應(yīng)補(bǔ)城建稅=(2071.29+1000+1375)×7%=311.24(元)
(5)應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=(2071.29+1000+1375)×3%=133.39(元)
(6)應(yīng)申請(qǐng)退多繳消費(fèi)稅導(dǎo)致多繳的城建稅及教育費(fèi)附加：應(yīng)申請(qǐng)退城建稅=8400×7%=588(元)
應(yīng)申請(qǐng)退教育費(fèi)附加=8400×3=252(元)
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