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注冊稅務(wù)師財務(wù)與會計考點-原材料的核算
按計劃成本計價的原材料核算
(一)成本差異的確定
原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。實際成本大于計劃成本的差異為超支額，反之，為節(jié)約額。材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計算出分配率，按月進(jìn)行分配，不得任意多攤、少攤或不攤。
(二)科目設(shè)置及賬務(wù)處理
按計劃成本進(jìn)行原材料的收發(fā)核算，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目。
(三)原材料的收發(fā)核算
注：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異的會計分錄為：借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本等”科目。
1.采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”的借方;
2.驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”的貸方;
3.期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。
4.平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本。
5.期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
計算公式為：
本月材料成本差異率 = (月初結(jié)存材料成本差異 + 本月收入材料成本差異總額)/(月初結(jié)存材料計劃成本 + 本月收入材料計劃成本總額)×100%
月初材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本 ×100%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額 = 發(fā)出材料的計劃成本 × 材料成本差異率
【提示】本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。
【單選題】東方公司采用計劃成本法對材料進(jìn)行日常核算。20×7年l2月，月初結(jié)存材料的計劃成本為200萬元，材料成本差異賬戶貸方余額為3萬元;本月入庫材料的計劃成本為1 000萬元，材料成本差異賬戶借方發(fā)生額為6萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元。則該公司本月發(fā)出材料的實際成本為( )萬元。(2008年考題)
A.794 B.798
C.802 D.806
【答案】C
【解析】材料成本差異率=(-3+6)÷(200+1 000)=0.25%，本月發(fā)出材料的實際成本=800+800×0.25%=802(萬元)。
【單選題】某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬元。
A.超支5 B.節(jié)約5
C.超支15 D.節(jié)約15
【答案】A
【解析】當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(萬元)(超支)。
【單選題】下列有關(guān)原材料核算的說法中，錯誤的是( )。(2012年考題)
A.對原材料采用計劃成本法進(jìn)行日常核算，則原材料科目借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成本
B.對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料等應(yīng)直接在“委托加工物資”科目核算
C.采用計劃成本法對原材料進(jìn)行日常核算的企業(yè)，其原材料計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，并應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際
D.材料明細(xì)賬可以由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記
【答案】B
【解析】企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料等，不是委托加工物資，應(yīng)單獨設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
【單選題】某公司月初結(jié)存乙材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當(dāng)月入庫乙材料的計劃成本為550萬元，當(dāng)月材料成本差異為節(jié)約85萬元;當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的計劃成本為600萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的實際成本為( )萬元。(2012年考題)
A.502.5 B.570.0
C.630.0 D.697.5
【答案】 B
【解析】材料成本差異率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%，當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的實際成本=600×(1-5%)=570(萬元)。
【教材例15】某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批，價款50 000元(不含增值稅)，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已通過銀行支付，該批材料的計劃成本為52 000元。會計分錄為：
(1)借：材料采購 50 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
(2)借：原材料 52 000
貸：材料采購 50 000
材料成本差異 2 000
【教材例16】企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫一批，計劃成本為25 000元。月末，根據(jù)成本計算資料等，該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)2 000元的材料成本差異(超支)。會計分錄為：
借：原材料 25 000
材料成本差異 2 000
貸：生產(chǎn)成本 27 000
【教材例17】發(fā)出材料l0件委托外單位加工，每件材料的計劃成本為800元，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額為-400元，會計分錄為：
(1)借：委托加工物資 8000
貸：原材料 8 000
(2)借：材料成本差異 400
貸：委托加工物資 400
【教材例18】續(xù)前例，委托外單位加工的材料已收回驗收入庫，計劃成本每件l 000元。支付加工費900元，支付增值稅稅額l53元。會計分錄為：
(1)借：委托加工物資 900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 153
貸：銀行存款 1 053
(2)借：原材料 10 000
貸：委托加工物資 8 500
材料成本差異 1 500
【教材例19】本月領(lǐng)用的材料如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用40 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用l0 000元，車間管理部門領(lǐng)用5 000元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用5 000元，若月終計算出的材料成本差異率為-5%。會計分錄為：
(1)借：生產(chǎn)成本 50 000
制造費用 5 000
管理費用 5 000
貸：原材料 60 000
(2)借：材料成本差異 3 000
貸：生產(chǎn)成本 2 500
制造費用 250
管理費用 250
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