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2016稅務(wù)師考試《稅法一》知識點及例題
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知識點：適用稅率的特殊規(guī)定
(一)卷煙適用稅率：
1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價格波動，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價格明顯偏低而無正當理由以及無銷售價格的除外。
2、 卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率
3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。
4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。
5、 殘次品卷煙應(yīng)當按照同類牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計征定額稅率：
(1)白包卷煙;
(2)手工卷煙;
(3)未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙
7、自2004年3月1日起，進口卷煙消費稅適用稅率如下：
(1) 每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格
=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)
其中消費稅定額稅率為每標準條0.6元;消費稅稅率為36%。
(2) 根據(jù)上述公式計算的比例稅率價格大于等于70元人民幣，比例稅率為56%，小于70元人民幣，比例稅率為36%。
【例題6】某企業(yè)進口卷煙10標準箱，關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅為125000元，確定該進口卷煙適用的比例稅率為多少。
解析：
每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格
=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)/(1-消費稅稅率)
=【(125000+150×10)/(1-36%)】÷(10×250條)
=79.06元
每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格79.06元大于70元，所以該進口卷煙的比例稅率為56%。
8、非標準條(每條包裝多于或少于200支)包裝卷煙應(yīng)當折算成標準條卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。
【注】
折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應(yīng)按照實際銷售價格確定適用比例稅率;
折算的實際銷售價格低于計稅價格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標準條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。
【 例】每條250支的卷煙，實際銷售價格為80元，同牌號規(guī)格標準條包裝卷煙的計稅價格是70元，折算成標準條的實際銷售價格是64元(80/250*200)，低于了計稅價格,所以按計稅價格確定該卷煙適用的稅率是56%。
9、自2009年5月1日起，調(diào)整煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅政策
(1)新的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅最低計稅價格由國家稅務(wù)總局核定并下達。
(2)調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進口)消費稅的從價稅稅率。
(3)調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進口)消費稅的從價稅稅率。
【例題7---多選】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費稅適用稅率的說法中，錯誤的有( )
A殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅
B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅
C白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅
D進口卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅
E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價格的，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率
【答案】ABD
(二)酒的適用稅率：
1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。
2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。
3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
5、對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅
6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅
7、啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格(含包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。
(三)乘用車適用稅率的調(diào)整
(四)成品油適用稅率的調(diào)整
【注1：2012新增】自2011年10月1日起，對生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)對外銷售用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復(fù)征收消費稅。生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實際耗用數(shù)量暫免消費稅。
【注2：2012新增】自2011年10月1日起，對使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴的企業(yè)購進用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量退還所含消費稅。
2011年1月1日至9月30日，生產(chǎn)企業(yè)銷售給使用企業(yè)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油仍按原政策規(guī)定免征消費稅。
2010年12月31日前，生產(chǎn)企業(yè)進口和委托代理進口的石腦油、燃料油應(yīng)退未退的，仍按原政策規(guī)定繼續(xù)退還。
【例題9--- 多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，關(guān)于消費稅征稅范圍的說法，正確的有( )。
A對進口的石腦油征收消費稅
B對用作乙烯原料的國產(chǎn)石腦油免征消費稅
C對用外購貨車改裝的衛(wèi)星通訊車征收消費稅
D對卡丁車征收消費稅
E對手工卷煙征收消費稅
【答案】AE
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