稅務師考試《涉稅服務實務》練習題及答案
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一、單項選擇題
1.稅務行政復議中的被申請人是指( )。(2012年)
A.被稅務機關委托的代征人
B.與申請人存在控股關系的上級單位
C.以共同名義與稅務機關共同作出處罰決定的其他組織
D.作出具體行政行為的稅務機關
【答案】D
【解析】稅務行政復議中的被申請人是指作出引起爭議的具體行政行為的稅務機關，所以選項D正確。
2.復議機關應當自受理復議申請之日起( )日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關負責人批準，可以適當延期，并告知申請人和被申請人。
A.15
B.30
C.60
D.90
【答案】C
【解析】復議機關應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。
3.下列行政復議情形中，需終止行政復議的是( )。(2009年)
A.行政復議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復議機關已經(jīng)先于本機關受理的
B.因不可抗力，致使復議機關暫時無法調(diào)查了解情況的
C.申請人申請停止執(zhí)行，復議機關認為其要求合理的
D.申請人要求被申請人履行法定職責，被申請人正在履行的
【答案】A
【解析】稅務行政復議規(guī)則規(guī)定在行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議終止：
(1)依照規(guī)則第三十八條規(guī)定撤回行政復議申請的;
(2)行政復議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復議機關或者人民法院已經(jīng)先于本機關受理的;
(3)申請人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復議權(quán)利的;
(4)作為申請人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務的承受人放棄行政復議權(quán)利的。
二、多項選擇題
1.稅務機關的下列行為中，既可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟的有( )。(2011年)
A.不予代開了發(fā)票
B.不予審批出口退稅
C.給予較低的納稅信用等級
D.給予加收滯納金
E.不予認定為增值稅一般納稅人身份
【答案】A,C,E
【解析】按照現(xiàn)行政策規(guī)定，此題答案應該是ABCE。納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對稅務機關作出的征稅行為不服的應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服的，才能提起行政訴訟。納稅人對“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
2.下列的稅務行政復議，復議機關不予受理的有( )。(2009年)
A.沒有明確的被申請人
B.已向人民法院提出行政訴訟，未被受理
C.已向其他法定復議機關提出申請，且受理
D.納稅人就半年前的行政行為提出復議
E.申請人死亡
【答案】ACD
【解析】對有下列情形之一的行政復議申請，決定不予受理：
(1)不屬于行政復議的受案范圍;
(2)超過法定的申請期限;
(3)沒有明確的被申請人和行政復議對象;
(4)已向其他法定復議機關申請行政復議，且被受理;
(5)已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理;
(6)申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔�；蛘邠o效;
(7)申請人不具備申請資格。
3.行政復議期間，下列情形中，行政復議中止的有( )。(2010年)
A.申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人
B.申請人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復議的
C.申請人的法人資格終止.
D.申請人死亡，無繼承人的
E.申請人撤回行政復議申請
【答案】AB
4.納稅人或扣繳義務人對稅務機關作出的具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，這些行政行為有( )。(2012年)
A.按13%稅率繳納增值稅的貨物，稅務機關認為應適用17%的稅率，要求補繳增值稅并加收滯納金
B.未按規(guī)定代扣個人所得稅，稅務機關對扣繳義務人處以應代扣稅款50%的罰款
C.對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，稅務機關作出已抵扣的進項稅額應在當期轉(zhuǎn)出的決定
D.稅務機關不接受企業(yè)選擇認定增值稅小規(guī)模納稅人的申請
E.舉報偷稅行為，稅務機關未按規(guī)定給予獎勵
【答案】B,D,E
【解析】選項A、C均屬于征稅行為，必須首先申請稅務行政復議，對行政復議決定不服的，才能申請行政訴訟;行政復議是行政訴訟的前置程序。
三、簡答題
1.2011年A企業(yè)在年度決算報表編制前，委托稅務師事務所進行所得稅匯算清繳的審核。注冊稅務師發(fā)現(xiàn)情況如下：
(1)當年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元，A企業(yè)認為該項屬于免稅項目。
(2)當年1月4日，購買了上市公司C企業(yè)的流通股股票，6月10日，收到C企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，A企業(yè)認為該項屬于免稅項目。
(3)將對D企業(yè)的一項長期股權(quán)投資對外出售，取得了處置收益30萬元，并計入了“投資收益”科目，A企業(yè)認為該項也屬于免稅項目。
請判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說明理由。
【答案】
(1)做法正確。按企業(yè)所得稅的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。
(2)做法錯誤。因為居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個月，不能享受免稅政策。
(3)做法錯誤。將長期股權(quán)投資對外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒有免稅規(guī)定，應該并入應納稅所得額來征稅。
2.某代理記賬公司業(yè)務人員向注冊稅務師提出了下列增值稅一般納稅人的涉稅問題：
(1)某軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品如何繳納增值稅或營業(yè)稅?
(2)某加油站管理公司經(jīng)營用車輛所耗用汽油應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，還是按視同銷售貨物處理?
(3)某市最近遭遇了較強降雨，甲公司雖將貨物全部存于倉庫做好了相關措施。但倉庫仍浸水，導致存貨無法使用而損失，請問這種損失需要做進項稅額轉(zhuǎn)出嗎?
(4)企業(yè)在辦公樓內(nèi)安裝了視頻會議系統(tǒng)，取得了增值稅專用發(fā)票。該視頻會議系統(tǒng)是否要作為建筑物的組成部分?其進項稅額是否能夠抵扣?
請根據(jù)稅法規(guī)定分別予以回答。
【答案】
(1)對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
(2)該行為屬于可以抵扣進項稅額的范圍，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不屬于視同銷售貨物行為，不需計算銷項稅額。經(jīng)營用車輛耗用汽油相關的進項稅額可按規(guī)定進行抵扣。
(3)不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。因為較強降雨屬于不可抗力的自然災害，公司已經(jīng)做好管理措施，所以發(fā)生的損失不是因管理不善造成的損失，進項稅額可以抵扣。
(4)購入的安裝視頻會議系統(tǒng)若是以辦公樓為載體需安裝在辦公樓內(nèi)的配套設施，不可抵扣進項稅額;若是單獨放置于辦公室中使用，屬于有形動產(chǎn)范疇，不屬于建筑物的組成部分，能取得相關增值稅抵扣憑證的，可抵扣增值稅進項稅額。
3.市國家稅務局稽查局于2011年4月11日到甲加工企業(yè)稽查，發(fā)現(xiàn)甲加工企業(yè)在2011年1月至3月期間，少繳增值稅280000元�；榫志图准庸て髽I(yè)的行為作出稅務處理決定，要求其自接到稅務處理決定書之日起15日內(nèi)補繳增值稅280000元�；榫钟�2011年4月20日將稅務處理決定書送達甲加工企業(yè);甲加工企業(yè)于5月20日將稅款繳納入庫，但由于對稅務局決定存在異議，于5月21日向市國家稅務局申請行政復議。市國家稅務局對甲加工企業(yè)的行政復議申請進行了審查，做出了不予受理的決定。
市國家稅務局是否應該受理甲加工企業(yè)的行政復議申請，并說明理由。甲加工企業(yè)是否可就不予受理行為向法院提起訴訟，并說明理由。
【答案】
市國家稅務局應受理甲加工企業(yè)的行政復議申請。根據(jù)稅法規(guī)定，行政復議申請符合下列規(guī)定的，行政復議機關應當受理：屬于規(guī)定的行政復議范圍;在法定申請期限內(nèi)提出;有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人;申請人與具體行政行為有利害關系;有具體的行政復議請求和理由;符合稅務行政復議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件;屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍;其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。
本案例中納稅人對各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。該復議屬于該市國家稅務局的管轄范圍。納稅人對該稅務機關作出的征稅行為(征收稅款行為)提出行政復議，屬于稅務行政復議的受案范圍。4月20日收到稅務處理決定書，5月20日繳納了稅款，5月21日申請行政復議，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出行政復議的申請，也是符合規(guī)定的。有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人等都是符合條件的，所以市國家稅務局應該受理甲加工企業(yè)的行政復議申請。
甲企業(yè)可以就該市國家稅務局不予受理行為向法院提起訴訟。根據(jù)稅法規(guī)定，對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。
4.位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自2011年1月1日起租賃期為五年，每年租金10萬元，并約定第一年1月1日一次性向租賃方收取50萬元房屋租金，一次性開具發(fā)票。
上述出租房產(chǎn)業(yè)務第一年的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅應如何處理?就第一年收取租金、計提營業(yè)稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費的業(yè)務作出賬務處理。
【答案】
根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。所以出租房屋業(yè)務第一年應納營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，可以分期均勻計入相關年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務第一年企業(yè)所得稅計算時應將10萬元計入應納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。
�、偈杖∽饨穑�
借：銀行存款 500000
貸：預收賬款 500000
�、谟嬏釥I業(yè)稅金及附加：
借：遞延收益 27500
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 25000
—應交城建稅 1750
—應交教育費附加 750
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費：
借：預收賬款 100000
貸：其他業(yè)務收入 100000
借：營業(yè)稅金及附加 5500
貸：遞延收益 5500
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