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注會考試《會計》考點試題：第十八章借款費用
一、單項選擇題
1、A公司于2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬元;2×12年8月1日，支出7200萬元;2×12年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計算，正確的是( )。
A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%
B、一般借款當期資本化金額164.8萬元
C、一般借款當期費用化金額24萬元
D、對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時間的先后來計算利息費用
2、A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計2年。有關(guān)資料如下：
(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。
(2)廠房于2×12年4月1日才開始動工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。
不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費用為( )。
A、340萬元
B、360萬元
C、400萬元
D、420萬元
3、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當日發(fā)生支出100萬元。2007年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A、4692.97萬元
B、4906.21萬元
C、5452.97萬元
D、5600萬元
二、多項選擇題
1、某公司于2×11年1月5日起動工興建廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出或費用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有( )。
A、工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品
B、計提建設(shè)工人的職工福利費
C、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出
D、用銀行存款購買工程物資
2、下列對借款費用允許開始資本化必須滿足的條件說法不正確的有( )。
A、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
B、借款費用已經(jīng)發(fā)生是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用
C、企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個月的產(chǎn)品，也應(yīng)該資本化
D、借款費用允許開始資本化的時點只要滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始這三個條件其中一個即可
參考答案及解析：
一、單項選擇題
1、
【正確答案】C
【答案解析】占用了一般借款的按季度計算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5500×3/3+4500×2/3=8500(萬元)
一般借款第三季度的利息費用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(萬元)
一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%
一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬元)
一般借款費用化金額=160-136=24(萬元)
2、
【正確答案】C
【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(萬元)。計算式中第一個4000為4月1日支付4000萬元，所以占用一般借款的金額為4000萬元，占用時間為9個月;7月1日支付8000萬元，再次占用一般借款4000萬元，占用時間為6個月。
3、
【正確答案】A
【答案解析】專門借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。
2007年1月1日發(fā)行債券的分錄
借：銀行存款10662.1
貸：應(yīng)付債券——面值10000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整662.1
2007年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元
借：在建工程4600
貸：銀行存款4600
閑置資金取得投資收益沖減在建工程
借：銀行存款760
貸：在建工程760
年末計息
借：在建工程(10662.1×8%)852.97
應(yīng)付債券——利息調(diào)整147.03
貸：應(yīng)付利息1000
期末在建工程的賬面余額=4600+852.97-760=4692.97(萬元)
債券的攤余成本=10662.1-147.03=10515.07(萬元)
二、多項選擇題
1、
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：資本支出的判斷
選項B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出;選項C應(yīng)計入當期管理費用。
注意：(1)這里說的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項C，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出是計入當期管理費用，并沒有計入工程成本中，與建造工程無關(guān)，所以不屬于資產(chǎn)支出。
(2)為了興建而購買工程物資，屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。
(3)計提工人的福利費不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。
2、
【正確答案】BCD
【答案解析】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔帶息債務(wù)，選項A正確;借款費用已經(jīng)發(fā)生不是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用，還包括相關(guān)的一般借款已經(jīng)占用，選項B不正確;企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個月的產(chǎn)品，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其占用的借款本身不可以資本化，所以也就無所謂資本化起點了，選項C不正確;借款費用允許開始資本化的時點應(yīng)該同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始這三個條件，選項D不正確。
應(yīng)該是企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為1年以上的產(chǎn)品，應(yīng)該資本化。賒購的物品不需要一年，但是物資用于的工程期限，應(yīng)該在一年以上。期間過短，不符合資本化條件。
【主要考點】借款費用開始、暫停及停止資本化時點的確定
(1)開始資本化時點的確定
借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：
①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金(廣義)、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出)
�、诮杩钯M用已經(jīng)發(fā)生(借入款項，當日開始計息)
�、邸盀槭官Y產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”
(2)暫停資本化時點的確定
①符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。
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(1)由于發(fā)生火災(zāi)導致施工中斷。非正常中斷
(2)由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導致施工中斷。非正常中斷
(3)由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷。非正常中斷
(4)由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷。非正常中斷
(5)由于缺乏工程物資導致停工。非正常中斷
(6)由于企業(yè)可以預(yù)見到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等)導致的施工中斷。正常中斷
(3)停止資本化時點的確定
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
【主要考點】利息費用資本化金額的確定
(1)專門借款資本化金額的確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)一般借款資本化金額的確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
A.累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))
B.所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)。
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