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2024年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案（綜合題）
在學(xué)習(xí)、工作生活中，我們很多時候都不得不用到練習(xí)題，做習(xí)題可以檢查我們學(xué)習(xí)的效果。學(xué)習(xí)的目的就是要掌握由概念原理所構(gòu)成的知識，那么你知道什么樣的習(xí)題才能有效幫助到我們嗎？下面是小編為大家整理的2024年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案（綜合題）練習(xí)題，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案綜合題 1
綜合分析題(不定項)(本題型共12題，每小題1分，共12分。在每個小題的備選答案中，有一項或多項備選答案是符合題意的正確答案，全部選對得滿分，少選的相應(yīng)分值，多選、錯選、不選均不得分。)
1.甲公司為實現(xiàn)多元化經(jīng)營，決定對乙公司進行長期股權(quán)投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元，并于當日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為32000萬元。
(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉(zhuǎn)讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅90萬元(假設(shè)不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權(quán)，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現(xiàn)的凈損益)。
(5)2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7至12月份實現(xiàn)凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，另支付相關(guān)交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現(xiàn)的凈利潤2600萬元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。
(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元。
(10)2012年12月31日，甲公司對該長期股權(quán)投資進行減值測試，預(yù)計可收回金額為10500萬元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產(chǎn)和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正確答案：D
試題解析：長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權(quán)投資時，以下正確的會計處理有()。
A.增加長期股權(quán)投資成本2010萬元
B.確認營業(yè)外支出90萬元
C.確認營業(yè)外收入110萬元
D.確認其他業(yè)務(wù)收入200萬元
正確答案：A，C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權(quán)投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，因乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，應(yīng)調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額()萬元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細的調(diào)整，第一次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權(quán)投資的'初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調(diào)整。對“損益調(diào)整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，因乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，應(yīng)調(diào)整甲公司期初資本公積金額()萬元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正確答案：B
試題解析：調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價值為()萬元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
2012年12月31日，甲公司對該長期股權(quán)投資應(yīng)計提減值準備()萬元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長期股權(quán)投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應(yīng)計提的減值準備=11362-10500=862(萬元)。
2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，當年發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額6800萬元(未調(diào)整前)，2012年度財務(wù)報告于2013年4月2日批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結(jié)束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅額為34萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購貨后1個月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應(yīng)收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除。
(2)2013年2月10日，注冊稅務(wù)師在審核時發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提了56萬元的減值準備(該固定資產(chǎn)之前未計提減值準備)。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設(shè)該項固定資產(chǎn)的折舊處理方法會計與稅法一致。
(3)2013年2月15日，注冊稅務(wù)師在審核時發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預(yù)計負債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定預(yù)計負債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
假設(shè)除上述事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并對上述事項進行了會計處理。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
針對上述事項(3)，甲公司正確的會計處理有()。
A.沖減2012年度其他業(yè)務(wù)成本270萬元
B.增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”160萬元
C.沖減2011年度計提的投資性房地產(chǎn)累計折舊90萬元
D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元
正確答案：C，D
試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調(diào)增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。
對上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)()萬元。
A.56
B.61
C.78
D.117
正確答案：D
試題解析：資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)=117+0=117(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額()萬元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正確答案：A
試題解析：資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(160×25%)，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元(7×25%)，導(dǎo)致答案為24.75萬元。
針對上述事項(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正確答案：D
試題解析：針對上述事項(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是()萬元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正確答案：D
試題解析：資料(1)調(diào)減利潤總額117萬元，資料(2)調(diào)減利潤總額7萬元，資料(3)調(diào)增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調(diào)減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅()萬元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案綜合題 2
第一題
材料1：亞當·斯密認為：“學(xué)習(xí)一種才能，須進學(xué)校，需做學(xué)徒，所費不少。這樣費出去的資本，好像已經(jīng)實現(xiàn)并且固定在學(xué)習(xí)者身上。這些才能，對于他個人自然是財產(chǎn)的一部分，對于他們所處的社會，也是財產(chǎn)的一部分。工人增進熟練的程度，可和便利勞動，節(jié)省勞動的機器和工具同樣看作是社會上的固定資本，學(xué)習(xí)的時候，固然要花一筆費用，但這種費用，可以得到償還，同時也可以取得利潤�！�
材料2：諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎（1979年）獲得者、被譽為“研究人力資本理論的先驅(qū)者”的西奧多·舒爾茨認為：“人是國民財富的一個重要組成部分，物質(zhì)資本已不是使人貧窮的主要因素，而人力資本才是決定經(jīng)濟發(fā)展和國家貧富的關(guān)鍵。”
根據(jù)柯布-道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，在勞動力不變的情況下，資本每增加3%，產(chǎn)出就增加1%。在1909~1949年間，美國經(jīng)濟中私人非農(nóng)業(yè)部門中每人·小時的資本額增長了31.5%，在這個基礎(chǔ)上人均產(chǎn)出大約應(yīng)增長10%。
然而，事實上在這個時期人均產(chǎn)出卻增長了104.6%。也就是說，有90%的生產(chǎn)率的增加無法用按工人平均的資本額的增長來給出解釋。舒爾茨測算出，在1927~1959年間，人力資本的增長對美國經(jīng)濟增長的貢獻達43%，其中教育投資對經(jīng)濟增長的貢獻最大，達到33%。同期，教育投資的平均收益率為17.3%，是收益率最高的投資。
要求：結(jié)合上述材料闡明人力資本的概念與重要性，并論述人力資本理論對人力資源會計的基礎(chǔ)性地位。
答：所謂人力資本，是對人力進行投資，包括學(xué)習(xí)、上學(xué)及在職培訓(xùn)等所形成的資本。美國經(jīng)濟學(xué)家西奧多·舒爾茨認為，人力資本主要指凝結(jié)在勞動者本身的知識、技能及其所表現(xiàn)出來的勞動能力，這是現(xiàn)在經(jīng)濟增長的主要因素，是一種有效率的`經(jīng)濟。他認為人力是社會進步的決定性因素，但人力的取得不是無價的，需要耗費一定的稀缺資源，人力，包括知識和技能的形成，都是投資的結(jié)果，掌握了知識和技能的人力資源才是一切生產(chǎn)資源中最重要的資源。因此，他所論述的人力資本投資概念大體包括如下內(nèi)容：一是人力資本存在于人的身體之內(nèi)，表現(xiàn)為人的健康、體力、知識、技能、經(jīng)驗和其他精神等，一句話，表現(xiàn)為人的素質(zhì)；二是從經(jīng)濟發(fā)展的角度看，人力資本特別是企業(yè)家型的人力資本是稀缺的；三是人力資本是通過投資于教育、健康等而形成的資本，這種投資支出是生產(chǎn)性的；四是人力資本像一切資本一樣應(yīng)當獲得回報，人的時間的經(jīng)濟價值提高是一種趨勢；五是人力資本對一國經(jīng)濟發(fā)展的作用越來越大。
人力資本的投資，比非人力資本的投資回報高，一方面，雖然人力資本的投資往往出現(xiàn)融資困難（因為不是物質(zhì)資本的投資，難于辦理抵押手續(xù)，所以很難向金融機構(gòu)借到錢來進行自我增值投資），而且人力資本是一種流動性極低的資產(chǎn)，因為它不能被出售。但另一方面，每個理性人，都會根據(jù)收益和成本，去決定對教育、在職培訓(xùn)、醫(yī)療（健康資本）等投資的多少。而人力資本的投資收益，除了貨幣收入外，還有職位提升、工作滿足感及文化等非貨幣收入，至于投資成本，則主要取決于花在這些投資上的時間所被放棄的價值，例如，利用周末時間接受教育而放棄了用周末時間賺錢所得的收入。投資收益遠遠大于投資成本，因此，對于人力資本的投資，實在極其重要。
人力資本理論成功地解釋了傳統(tǒng)經(jīng)濟理論無法解釋的問題：資本—收入比率為何隨經(jīng)濟增長不斷下降；國民收入的增長為何遠大于投入的土地、物質(zhì)資本和勞動力等資源總量以及戰(zhàn)后工人工資何以大幅度上升等。這一理論極大地推動了經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展與完善，其奠基人舒爾茨也因此獲得諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎，這不僅是對這些著名經(jīng)濟學(xué)家的肯定，也是對人力資本理論的充分肯定。
因此，從材料能夠看出，人力資本對國民經(jīng)濟的增長、教育水平的提高都有著重要的積極作用。
第二題
材料1：2014年3月22日，教育部副部長魯昕在中國發(fā)展高層論壇上表示，我國即將出臺方案，實現(xiàn)兩類人才、兩種模式高考，技能型人才的高考和學(xué)術(shù)型人才的高考分開。第一種高考模式就是現(xiàn)在的高考，學(xué)術(shù)型人才的高考。第二中高考模式是技術(shù)技能人才的高考，考試內(nèi)容為專業(yè)技能測試+高中學(xué)業(yè)水平考試成績。參加“技能型人才高考”的學(xué)生無需參加高三的統(tǒng)一高考，只需向?qū)W校提供高中學(xué)業(yè)水平考試成績并參加招生校的專業(yè)技能測試。
材料2：江蘇省教育考試院院長鞠勤3月22日表示，其實，江蘇從2007年開始，就已經(jīng)通過高職院校單獨招生和注冊入學(xué)等高考模式，開始遴選技術(shù)技能型人才。2011年，試點院校擴大到11所，2014年，這一數(shù)字上升為34所。對于一些難以考取重點高校和本科院校的學(xué)生，在高考前提前參加這類考試，可以讓他們對自己有更清楚的自我定位，如果喜歡這些高校的專業(yè)，就不必把時間和精力都堵在高考上。通過跟蹤學(xué)生幾年的就業(yè)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，通過高職單招錄取的學(xué)生，就業(yè)的對口率要比高考錄取考生平均高20%。
南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院招生就業(yè)處處長高宏彥說，高職單招能對學(xué)生的綜合素質(zhì)全面評估，有利于選拔人才，也有利于學(xué)生選擇適合自己的專業(yè)，是雙贏。而這是高考難以實現(xiàn)的。“舉個例子，學(xué)市場營銷的孩子，表達能力可能不好，但如果參加普通高考分數(shù)夠了，就能讀這個專業(yè)。但是如果參加高職單招考試，面試中如果專家們發(fā)現(xiàn)這個問題，那學(xué)生就考不上�！�
要求：運用人力資源投資理論，對上述材料進行評論。
答：所謂人力資本，是對人力進行投資，包括學(xué)習(xí)、上學(xué)及在職培訓(xùn)等所形成的資本，人力資本投資則是通過增加人的資源而影響未來的貨幣和物質(zhì)收入的各種活動。美國經(jīng)濟學(xué)家西奧多·舒爾茨認為，人力資本主要指凝結(jié)在勞動者本身的知識、技能及其所表現(xiàn)出來的勞動能力，這是現(xiàn)在經(jīng)濟增長的主要因素，是一種有效率的經(jīng)濟。
人力資本投資具有以下特征：
1）人力資本投資具有連續(xù)性、動態(tài)變化的特點
2）人力資本投資主體與客體具有同一性
3）人力資本投資的投資者與收益者的不完全一致性
4）人力資本投資收益形式多樣
5）人力資本投資具有倍增效應(yīng)
6）人力資源投資收益具有遞增效應(yīng)。
從人力資本投資具有倍增效應(yīng)和遞增效應(yīng)來看，人力資源投資能夠促進人力資源載體的知識和技能的增長，提高人力資源素質(zhì)，增加人力資本存量。舒爾茨通過對美國在1900~1957年間的物質(zhì)資源的投資收益和人力資源的投資收益進行詳細調(diào)查和計算，發(fā)現(xiàn)在這段時期的人力資源投資收益率是物質(zhì)資源投資收益的率的5倍。人力資本在經(jīng)濟增長中具有具有關(guān)鍵性的作用，因此和物質(zhì)資源的投資相比，對人力資源進行的投資具有更高的效益。物質(zhì)資本投資有個收益遞減規(guī)律，經(jīng)濟學(xué)發(fā)現(xiàn)了土地肥力遞減的趨勢。唯獨對人力資源的投資卻具有收益的遞增效應(yīng)，即在人力資源上投資得越多，經(jīng)過一段特定的時期后所獲得的邊際收益也將越多，這將克服其它生產(chǎn)要素的邊際收益遞減從而保證經(jīng)濟的長期增長。
因此，從材料能夠看出，對于一些難以考取重點高校和本科院校的學(xué)生，在高考前提前參加這類考試，可以讓他們對自己有更清楚的自我定位，如果喜歡這些高校的專業(yè)，就不必把時間和精力都堵在高考上。高職單招能對學(xué)生的綜合素質(zhì)全面評估，有利于選拔人才，也有利于學(xué)生選擇適合自己的專業(yè)，是雙贏。
注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案綜合題 3
【本題 5 分】乙公司 2017 年采用“N/30”的信用條件，全年銷售額(全部為賒銷)10000 萬元，平均收現(xiàn)期為 40 天。2018 年初，乙企業(yè)為了盡早收回貨款，提出了“2/10，N/30”的信用條件。新的折扣條件對銷售額沒有影響，但壞賬損失和收賬費用共減少 200 萬元，預(yù)計占銷售額一半的'客戶將享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，享受現(xiàn)金折扣的客戶均在第 10 天付款，不享受現(xiàn)金折扣的客戶，平均付款期為 40 天。該公司的資本成本為 15%，變動成本率為 60%。假設(shè)一年按 360 天計算，不考慮增值稅及其他因素的影響。
要求：
(1)計算信用條件改變引起的現(xiàn)金折扣成本的增加額;
(2)計算信用條件改變引起的平均收賬期;
(3)計算信用條件改變引起的應(yīng)收賬款機會成本增加額;
(4)計算信用政策改變后稅前利潤的增加額。
【正確答案】
(1)現(xiàn)金折扣成本的增加額=10000×0.5×0.02-0=100(萬元)
(2)應(yīng)收賬款的平均收賬期=10×50%+40×50%=25(天)
(3)信用條件改變引起的應(yīng)收賬款占用資金的機會成本增加額
=10000/360×(25-40)×60%×15%=-37.5(萬元)
(4)信用政策改變后稅前利潤的增加額
=-100+200+37.5=137.5(萬元)
注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案綜合題 4
丙公司只生產(chǎn) L 產(chǎn)品，計劃投產(chǎn)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有 M、N 兩個品種可供選擇，相關(guān)資料如下：
資料一：L 產(chǎn)品單位售價為 600 元，單位變動成本為 450 元，預(yù)計年產(chǎn)銷量為 2 萬件。
資料二：M 產(chǎn)品的預(yù)計單價 1000 元，邊際貢獻率為 30%，年產(chǎn)銷量為 2.2 萬件，開發(fā) M 產(chǎn)品需增加一臺設(shè)備將導(dǎo)致固定成本增加 100 萬元。
資料三：N 產(chǎn)品的年邊際貢獻總額為 630 萬元，生產(chǎn) N 產(chǎn)品需要占用原有 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，將導(dǎo)致 L 產(chǎn)品的年產(chǎn)銷量減少 10%。丙公司采用量本利分析法進行生產(chǎn)產(chǎn)品的決策，不考慮增值稅及其他因素的影響。
要求：
(1)根據(jù)資料二，計算 M 產(chǎn)品邊際貢獻總額;
(2)根據(jù)(1)的計算結(jié)果和資料二，計算開發(fā) M 產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的`增加額;
(3)根據(jù)資料一和資料三，計算開發(fā) N 產(chǎn)品導(dǎo)致原有 L 產(chǎn)品的邊際貢獻減少額;
(4)根據(jù)(3)的計算結(jié)果和資料三，計算開發(fā) N 產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加額。
(5)投產(chǎn) M 產(chǎn)品或 N 產(chǎn)品之間做出選擇并說明理由。
【答案】
(1)M 產(chǎn)品邊際貢獻總額=1000×2.2×30%=660(萬元)
(2)開發(fā) M 產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加額=660-100=560(萬元)
(3)開發(fā) N 產(chǎn)品導(dǎo)致原有 L 產(chǎn)品的邊際貢獻減少額=(600-450) ×2×10%=30(萬元)
(4)開發(fā) N 產(chǎn)品對丙公司息稅前利潤的增加額=630-30=600(萬元)
(5)應(yīng)該選擇投資 N 產(chǎn)品理由：N 產(chǎn)品對丙公司的息稅前利潤的增加額大于 M 產(chǎn)品。
注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案綜合題 5
丁公司 2017 年末的資產(chǎn)總額為 60000 萬元，權(quán)益資本占資產(chǎn)總額的 60%，當年凈利潤為 7200 萬元，丁公司認為其股票價格過高，不利于股票流通，于 2017 年末按照 1:2 的`比例進行股票分割，股票分割前丁公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 2000 萬股。根據(jù) 2018 年的投資計劃，丁公司需要追加 9000 萬元，基于公司目標資本結(jié)構(gòu)，要求追加的投資中權(quán)益資本占 60%。
要求：
(1)計算丁公司股票分割后的下列指標：①每股凈資產(chǎn);②凈資產(chǎn)收益率。
(2)如果丁公司針對 2017 年度凈利潤采取固定股利支付率政策分配股利，股利支付率為 40%，計算應(yīng)支付的股利總和。
(3)如果丁公司針對 2017 年度凈利潤采取剩余股利政策分配股利。
計算下列指標：①2018 年追加投資所需要的權(quán)益資本額;②可發(fā)放的鼓勵總額。
【正確答案】
(1)①每股凈資產(chǎn)=60000×60%/(2×2000)=9(元/股) ②凈資產(chǎn)收益率=7200/60000×60%=20%
(2)應(yīng)支付的股利總和=7200×40%=2880(萬元)
(3)①2018 年追加投資所需要的權(quán)益資本額=9000×60%=5400(萬元) ②可發(fā)放的股利總額=7200-5400=1800(萬元)
注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案綜合題 6
1、【本題 12 分】戊公司是一家設(shè)備制造商，公司基于市場發(fā)展進行財務(wù)規(guī)劃，有關(guān)資料如下：
資料一：戊公司 2017 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表簡表及相關(guān)信息如表所示。
戊公司資產(chǎn)負債表簡表及相關(guān)信息(2017 年 12 月 31 日)
金額單位：萬元
資料二：戊公司 2017 年銷售額為 40000 萬元，銷售凈利率為 10%，利潤留存率為 40%。預(yù)計 2018 年銷售額增長率為 30%，銷售凈利率和利潤留存率保持不變。
資料三：戊公司計劃于 2018 年 1 月 1 日從租賃公司融資租入一臺設(shè)備。該設(shè)備價值為 1000 萬元，租期為 5 年，租期滿時預(yù)計凈殘值為 100 萬元，歸租賃公司所有。年利率為 8%，年租賃手續(xù)費率為 2%。租金每年末支付 1 次。相關(guān)貨幣時間價值系數(shù)為(P/F，8%，5)=0.6806; (P/F，10%，5)=0.6209;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/A，10%，5)=3.7908。
資料四：經(jīng)測算，資料三中新增設(shè)備投產(chǎn)后每年能為戊公司增加凈利潤 132.5 萬元，設(shè)備年折舊額為 180 萬元。
資料五：戊公司采用以下兩種籌資方式：①利用商業(yè)信用：戊公司供應(yīng)商提供的付款條件為“1/10，N/30”;②向銀行借款：借款年利率為 8%。一年按 360 天計算。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。不考慮增值稅及其因素的影響。
要求：(1)根據(jù)資料一和資料二，計算戊公司 2018 年下列各項金額：
�、僖蜾N售增加而增加的資產(chǎn)額;
�、谝蜾N售增加而增加的負債額;
③因銷售增加而增加的資金量;
�、茴A(yù)計利潤的.留存收益額;
�、萃獠咳谫Y需求量。
(2)根據(jù)資料三，計算下列數(shù)值：①計算租金時使用的折現(xiàn)率;②該設(shè)備的年租金。
(3)根據(jù)資料四，計算下列指標：①新設(shè)備投產(chǎn)后每年增加的營業(yè)現(xiàn)金凈流量;②如果公司按 1000 萬元自行購買而非租賃該設(shè)備，計算該設(shè)備投資的靜態(tài)回收期。
(4)根據(jù)資料五，計算并回答如下問題：①計算放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率;②判斷戊公司是否應(yīng)該放棄現(xiàn)金;③計算銀行借款資本成本。
【正確答案】
(1)2018 年銷售增加額=40000×30%=12000(萬元)
�、僖蜾N售增加而增加的資產(chǎn)額=12000×(2.5%+20%+12.5%+10%)=5400 (萬元)
②因銷售增加而增加的負債額=12000×(5%+20%)=3000(萬元)
�、垡蜾N售增加而增加的資金需求量=5400-3000=2400(萬元)
④預(yù)計利潤的留存收益額=10%×40%×40000×(1+30%)=2080(萬元)
�、萃獠咳谫Y需求=2400-2080=320(萬元)
(2)①計算租金時使用的折現(xiàn)率=2%+8%=10%
②該設(shè)備的年租金=(1000-100×0.6209)÷3.7908=247.42(萬元)
(3)①新設(shè)備投產(chǎn)后每年增加的營業(yè)現(xiàn)金凈流量=132.5+180=312.5 (萬元)
�、谠撛O(shè)備投資的靜態(tài)回收期=1000÷312.5=3.2(年)
(4)①放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率=折扣%/(1-折扣%)×360/(付款期-折扣期)=1%/(1-1%)×360/(30-10)=18.18%
②戊公司不應(yīng)該放棄現(xiàn)金折扣。理由：放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率 =18.18%>銀行借款利息率 8%，因此不應(yīng)該放棄現(xiàn)金折扣。
�、坫y行存款資本成本=8%×(1-25%)=6%
注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》真題答案綜合題 7
1、甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒。2014年6月發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)：
(1)外購生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額250萬元。
(2)向某商貿(mào)企業(yè)銷售糧食白酒一批，取得含稅銷售額585萬元。
(3)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入10萬元。
已知：甲酒廠當月取得的相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認證。
要求：
根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，列出算式，結(jié)果保留到小數(shù)點后兩位，單位：萬元)。
(1)計算甲酒廠外購生產(chǎn)設(shè)備可以抵扣的進項稅額。
(2)計算甲酒廠銷售白酒的銷項稅額。
(3)甲酒廠提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入是否應(yīng)當繳納增值稅?如果繳納，計算銷項稅額;如果不繳納，說明理由。
2、居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，有關(guān)涉稅事項如下：
(1)為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認了新型洗滌劑的銷售收入，按照每瓶10元確認了洗潔精的銷售收入。
(2)發(fā)生尚未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開發(fā)費用42萬元。其中，列支檢測儀器的折舊費2萬元，該檢測儀器既用于研發(fā)活動，又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測。
(3)4月購進一臺機器設(shè)備并投入使用，取得的'增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元，稅額102萬元(已抵扣)，公司按照5年直線法計提了折舊。該設(shè)備不符合加速折舊的條件，計算折舊的年限為10年，不考慮凈殘值。
(4)以一項土地使用權(quán)對外投資，該土地使用權(quán)的賬面原值為5000萬元，評估的公允價值為8000萬元，評估增值3000萬元計入了當期收益。
(5)向環(huán)保部門支付罰款5萬元，支付訴訟費1萬元。
(6)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費10萬元。
要求：
根據(jù)上述資料及企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題。
(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認是否正確?并說明理由。
(2)甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時，研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額是多少?
(3)甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時，購進的機器設(shè)備折舊費需要納稅調(diào)整的金額是多少?
(4)甲公司以土地使用權(quán)對外投資的評估增值收益，應(yīng)如何進行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理?
(5)甲公司支付的罰款和訴訟費，在計算應(yīng)納稅所得額時是否準予扣除?并分別說明理由。
(6)甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費，在計算應(yīng)納稅所得額時是否準予扣除?并說明理由。
參考答案及解析：
1、【答案】
(1)甲酒廠外購生產(chǎn)設(shè)備可以抵扣的進項稅額=250×17%=42.5(萬元)
(2)甲酒廠銷售白酒的銷項稅額=585÷(1+17%)×17%=85(萬元)
(3)甲酒廠提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入免征增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
2、【答案】
(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認不正確。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。在本題中，甲公司應(yīng)確認每件洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元)，確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。
(2)研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額=(42-2)×50%=20(萬元)。
【解析】專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或者租賃費，允許按照規(guī)定實行加計扣除;對既用于研發(fā)活動，又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
(3)甲公司計提的折舊金額=600÷5×(8÷12)=80(萬元)，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊金額=600÷10×(8÷12)=40(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40=40(萬元)。
【解析】企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。
(4)甲公司以土地使用權(quán)對外投資的評估增值收益3000萬元，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
(5)向環(huán)保部門支付的罰款5萬元不得在稅前扣除，支付的訴訟費1萬元可以在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得在稅前扣除;但納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費用，準予在稅前扣除。
(6)甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費10萬元，不得在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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