先開票后付款的會(huì)計(jì)分錄怎么做
會(huì)計(jì)分錄亦稱“記賬公式”。簡(jiǎn)稱“分錄”。它根據(jù)復(fù)式記賬原理的要求，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列出相對(duì)應(yīng)的雙方賬戶及其金額的一種記錄。以下是小編整理的先開票后付款的會(huì)計(jì)分錄怎么做的相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看吧。
先開票后付款的會(huì)計(jì)分錄
一、收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
二、解釋
1、銷售商品已經(jīng)將貨物交給對(duì)方，并開出發(fā)票，無(wú)論貨款是否收到都應(yīng)確認(rèn)銷售收入。貨款尚未收到形成了企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，記入“應(yīng)收賬款”科目。(“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2、收回應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)收賬款減少，記入貸方。分錄如上所述。
先開票后付款的法律風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(《發(fā)票管理辦法》)相關(guān)規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，在正常的商業(yè)交往中，應(yīng)是賣方向買方交付貨物，買方在收貨后，當(dāng)即或者在約定時(shí)間內(nèi)向賣方結(jié)清貨款后，賣方才出具發(fā)票，發(fā)票為付款的憑證，付款方收到了發(fā)票，說(shuō)明收款方確已收到了相應(yīng)款項(xiàng)。
但是實(shí)際的在經(jīng)濟(jì)交往中，“先開發(fā)票后付款”已經(jīng)成為一種比較普遍的商務(wù)付款方式，付款方往往以財(cái)務(wù)入賬為由，要求收款方先開出發(fā)票掛賬，然后再付款，但這種付款方式是存在一定法律風(fēng)險(xiǎn)的。
先看兩則案例：
案例一：最高院判決發(fā)票是收款證明
江蘇南通二建集團(tuán)有限公司在新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院提起對(duì)新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司訴訟稱：2000年7月31日，雙方簽訂了《建設(shè)工程施工合同》。對(duì)工程的開、竣工時(shí)間、施工范圍、工程款的給付及違約責(zé)任等都作了明確約定。合同簽訂后，南通二建依約施工，創(chuàng)天公司卻違約不按時(shí)支付工程款，雙方又多次協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議，變更付款方式，但創(chuàng)天公司仍不履行付款義務(wù)，導(dǎo)致工程多次停工，合同不能繼續(xù)履行。請(qǐng)求給付工程欠款并賠償損失。
創(chuàng)天公司答辯稱其中一筆244萬(wàn)元款項(xiàng)已經(jīng)支付，有南通二建出具的發(fā)票為證;而南通二建認(rèn)為2001年6月12日支付工程款244萬(wàn)元與事實(shí)不符，該244萬(wàn)元是創(chuàng)天公司與南通二建協(xié)商準(zhǔn)備付款，并要求南通二建先出具發(fā)票，南通二建于2001年6月14日開具了發(fā)票并交付給創(chuàng)天公司，但創(chuàng)天公司既未付款也未退還發(fā)票。
一審新疆高院認(rèn)為：發(fā)票只是完稅憑證，不是付款憑證，不能證實(shí)付款的事實(shí)，也不能證實(shí)收取款項(xiàng)的事實(shí)，付款方付款后應(yīng)當(dāng)索取并持有收據(jù)，以證明收款方已收取該款項(xiàng)，創(chuàng)天公司辯稱現(xiàn)金支付244萬(wàn)元，又無(wú)收款收據(jù)證實(shí)南通二建已收取該款的事實(shí)，創(chuàng)天公司也未提供其他財(cái)務(wù)憑證或收據(jù)等證據(jù)印證已付款的事實(shí)。故創(chuàng)天公司僅依據(jù)發(fā)票主張已付工程款244萬(wàn)元的理由不能成立，不予支持。
最高人民法院在二審查明的事實(shí)與一審法院查明的事實(shí)相同的情況下，對(duì)上述事項(xiàng)的觀點(diǎn)是：雙方爭(zhēng)議的244萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為創(chuàng)天公司已經(jīng)支付南通二建。創(chuàng)天公司持有南通二建為其開具的收款發(fā)票。發(fā)票應(yīng)為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中收付款項(xiàng)的憑證。雙方當(dāng)事人對(duì)244萬(wàn)元發(fā)票的真實(shí)性沒(méi)有提出異議，創(chuàng)天公司持有發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢(shì)證據(jù)地位，南通二建沒(méi)有舉出有效證據(jù)證明付款事實(shí)不存在。一審法院認(rèn)為發(fā)票只是完稅憑證，而不是付款憑證，不能證明付款事實(shí)的存在，曲解了發(fā)票的證明功能，應(yīng)予糾正。
案例二：買家以收到發(fā)票作為其已付款的憑證
上海某甲電子商務(wù)公司出售辦公用品給上海某乙機(jī)械公司，雙方約定月結(jié)30日付款。一開始雙方合作還算順利，某乙機(jī)械公司在與某甲電子商務(wù)公司月結(jié)后，都能按期收到貨款，有時(shí)逾期付款十多日，某甲電子商務(wù)公司覺(jué)得還可以接受。后來(lái)某乙機(jī)械公司賒購(gòu)了幾臺(tái)打印機(jī)和筆記本，達(dá)4萬(wàn)多元。雙方月結(jié)后，某甲電子商務(wù)公司業(yè)務(wù)員照例在30日后去收款。其時(shí)某乙機(jī)械公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善，而且對(duì)前幾個(gè)月的辦公用品的質(zhì)量不甚滿意，答復(fù)說(shuō)暫時(shí)無(wú)錢，請(qǐng)給予暫緩幾天，收到下一期工程款后就支付貨款。某甲電子商務(wù)公司業(yè)務(wù)員按以往做法，把發(fā)票交給某乙機(jī)械公司財(cái)務(wù)。但之后這筆貨款久久不見(jiàn)支付。某甲電子商務(wù)公司已經(jīng)停止供應(yīng)辦公用品給對(duì)方，不斷催促付款。但對(duì)方一直找借口推辭，拖了一年多。某甲電子商務(wù)公司的忍耐到了極限，到徐匯區(qū)法院起訴，請(qǐng)求判令某乙機(jī)械公司立即支付拖欠的貨款4萬(wàn)余元及其欠款期間的利息。某乙機(jī)械公司則提出其已經(jīng)付款且獲得某甲電子商務(wù)公司的發(fā)票作為付款憑證。
本案中，原告或者可以申請(qǐng)法院進(jìn)行證據(jù)保全，查封被告的會(huì)計(jì)賬本，如果是正規(guī)單位，其會(huì)計(jì)賬本上是掛賬待付，這筆款是放在應(yīng)付款賬戶上，只要應(yīng)付款賬戶上有這筆款未付，官司或者可以贏。但是原告考慮到，一來(lái)這種證據(jù)保全是有成本的，需要交保全費(fèi)用，并且還要提供擔(dān)保;二來(lái)被告財(cái)務(wù)混亂，賬目都不太規(guī)范，做賬目的隨意性很大，收到發(fā)票后可能根本就不入賬，對(duì)律師的建議未予采納。最終盡管雙方在法官的積極推動(dòng)下，達(dá)成調(diào)解，原告卻不得不承擔(dān)那些未經(jīng)核實(shí)的莫須有的“產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題”違約責(zé)任，最終只收回不到一半的貨款，為先開發(fā)票問(wèn)題付出了代價(jià)。
上述案例可以看出，現(xiàn)實(shí)中賣家根據(jù)買家要求先開發(fā)票存在被認(rèn)定為已付貨款的風(fēng)險(xiǎn)。
雖然法院有時(shí)會(huì)考慮到，商務(wù)活動(dòng)中存在“先出發(fā)票，后付款”的做法，而要求付款方提供除發(fā)票外的付款憑證，但這一般適用于金額較大、習(xí)慣使用銀行轉(zhuǎn)賬的交易，如果雙方業(yè)務(wù)往來(lái)的金額比較小，并使用現(xiàn)金結(jié)賬的，基本不會(huì)存有銀行轉(zhuǎn)賬記錄，如果也沒(méi)有寫收據(jù)的慣例，也就無(wú)法要求買家提供反向付款的證明，這點(diǎn)對(duì)賣家極為不利。
那么，實(shí)踐中企業(yè)就可能陷入了一個(gè)兩難的地步：先開具發(fā)票的話，存在即便實(shí)際對(duì)方不付款，也又被認(rèn)定已付款的法律風(fēng)險(xiǎn);如果不先開具發(fā)票，對(duì)方又不肯支付貨款，對(duì)此問(wèn)題該如何解決呢?現(xiàn)提供建議如下：
1、盡量先收款再開票;
2、如果需要先開票，在簽訂合同時(shí)，直接約定“由于本合同的采用‘先開發(fā)票后付款’的付款方式，故因本合同業(yè)務(wù)往來(lái)而由賣方提供給買方的任何發(fā)票，均不作為付款憑證”;這樣，一旦發(fā)生糾紛，該付款條件條款完全可以作為“發(fā)票不代表付款”觀點(diǎn)的有力證據(jù)。這也是最好的解決方式。
3、盡量采用銀行轉(zhuǎn)賬的付款方式，如因金額小、習(xí)慣現(xiàn)金交易，那務(wù)必形成每筆付款均開收據(jù)的習(xí)慣。
4、對(duì)于沒(méi)有付款的發(fā)票，在發(fā)票背面寫上“未付款”或者“僅付款_____元”的語(yǔ)句;或者要求買方提供書面的貨款未付的對(duì)賬單或單據(jù)(務(wù)必要求加蓋公章或者財(cái)務(wù)章，樣式可參考下方圖例);或者交付發(fā)票過(guò)程全程錄音并留存。
案例一：未開具發(fā)票是否可以作為拒付貨款的理由?
2011年起，小曾及其丈夫小廖多次向老謝購(gòu)買汽車零部件，雙方未簽訂書面買賣合同，老謝依約向小曾交付貨物，小曾向老謝支付貨款。2015年4月29日，小曾到老謝所經(jīng)營(yíng)的汽車配件經(jīng)營(yíng)部刷卡支付給老謝1.7萬(wàn)元，并在POS機(jī)簽購(gòu)單上簽名，同日，老謝提供一份收款收據(jù)，上面載明：“余欠壹萬(wàn)伍仟元整”，小曾在老謝提供的收款收據(jù)上簽名，確認(rèn)尚欠老謝貨款1.5萬(wàn)元。欠條上未約定還款期限和逾期付款利息，也沒(méi)有約定要開具發(fā)票。之后，老謝據(jù)此向法院起訴，請(qǐng)求判令小曾及其丈夫小廖立即支付貨款1.5萬(wàn)元。庭審中，小曾及其丈夫小廖抗辯稱老謝長(zhǎng)期以來(lái)均未開具相應(yīng)發(fā)票，其有權(quán)拒付訟爭(zhēng)貨款1.5萬(wàn)元。
法院審理認(rèn)為，買賣合同中主義務(wù)具體為賣方交付貨物轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)，買方支付貨款并受領(lǐng)標(biāo)的物，履行開具發(fā)票義務(wù)并非合同的主要義務(wù)。在雙方?jīng)]有特別約定賣方提供發(fā)票的情況下，賣方提供發(fā)票不屬于主合同義務(wù)，僅是附隨義務(wù)。因此開具發(fā)票的義務(wù)與買方支付貨款不能形成對(duì)待給付，不能構(gòu)成賣方拒付貨款的同時(shí)履行抗辯權(quán)。因此本案中，買方僅以賣方未履行開具發(fā)票的義務(wù)而拒付貨款的理由不能成立，不予支持。
那么，賣方據(jù)開發(fā)票，買方該如何維權(quán)?對(duì)此，依照《發(fā)票管理辦法》第35條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款;有違法所得的予以沒(méi)收。因此，要求賣方開具發(fā)票屬于稅務(wù)部門的行政職權(quán)范疇，買方可向相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)投訴等途徑解決。
案例二：發(fā)票并非雙方存在合同關(guān)系的充分證據(jù)
2014年5月，甲公司起訴乙超市支付22萬(wàn)元欠付貨款時(shí)并提交了乙超市開具的發(fā)票來(lái)證明彼此存在合同關(guān)系。乙超市則辯稱，甲公司持有的發(fā)票是其根據(jù)甲公司要求所代開，實(shí)際上雙方之間并無(wú)任何合同關(guān)系。最終，因甲公司未能提供雙方存在合同關(guān)系的其它證據(jù)憑證，說(shuō)不清楚雙方之間交易的基本事實(shí)，法院最終駁回了甲公司的訴請(qǐng)。
對(duì)此，《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第一條規(guī)定：“當(dāng)事人之間沒(méi)有書面合同，一方以送貨單、收貨單、結(jié)算單、發(fā)票等主張存在買賣合同關(guān)系的，應(yīng)結(jié)合當(dāng)事人之間的交易方式、交易習(xí)慣以及其他相關(guān)證據(jù)，對(duì)買賣合同是否成立作出認(rèn)定�！�
先開發(fā)票后付款的法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法
一、發(fā)票是已付款的憑證
在正常的商業(yè)交往中，應(yīng)是賣方向買方交付貨物，買方在收貨后，當(dāng)即或者在約定時(shí)間內(nèi)向賣方結(jié)清貨款。依據(jù)發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，在付款后賣方才出具發(fā)票，發(fā)票為付款的憑證，付款方收到了發(fā)票，說(shuō)明收款方確已收到了相應(yīng)款項(xiàng)。
二、“先開發(fā)票后付款”是一種商業(yè)交易習(xí)慣
“先開發(fā)票后付款”在某些行業(yè)和領(lǐng)域，已為商家們所認(rèn)同，成為一種商業(yè)交易習(xí)慣，廣泛存在。
先開發(fā)票后付款的情形主要有如下幾種：
1、買方要求財(cái)務(wù)部必須在見(jiàn)到發(fā)票后才能支付貨款，以此要求賣方先開發(fā)票，業(yè)務(wù)員憑發(fā)票從財(cái)務(wù)部領(lǐng)取貨款后付給賣方;
2、買方通知賣方結(jié)賬，賣方便將全額發(fā)票送至買方，買方工作人員卻只先支付部分貨款，或者要求賣方次日來(lái)取款，或者以銀行暫時(shí)不能辦理等種種理由推拖。
這些情形中，有善意的，有惡意的.，亦有善意轉(zhuǎn)化為惡意的。
三、“先開發(fā)票后付款”存在法律風(fēng)險(xiǎn)
基于信賴的“先開發(fā)票后付款”交往中，往往缺乏相應(yīng)的特別書面約定或者其他補(bǔ)充材料予以證明買方并未付款。當(dāng)賣方為貨款起訴至法院時(shí)，雙方最基本的信賴喪失，誠(chéng)信交易變成了訴訟對(duì)抗。此時(shí)，若買方以付款發(fā)票證明其已經(jīng)支付貨款，賣方則處于不利的訴訟境況。
然而，買方卻遲遲不予付款，無(wú)奈之下，賣方將買方告上法庭。法庭上，買方稱拒絕付款的理由便是賣方已向其出具發(fā)票，說(shuō)明全部貨款已付清，不同意再付款，發(fā)票即為付款憑證，而賣方又不能向法院提交雙方在結(jié)算方式有特別約定的證據(jù)，也不能證明買方確實(shí)未曾付清款項(xiàng)。最后，法院只會(huì)依法判決駁回了賣方的訴訟請(qǐng)求。
誠(chéng)然，賣方可依法申請(qǐng)證據(jù)保全。買方是正規(guī)企業(yè)，其會(huì)計(jì)賬簿上是掛賬待付，訟爭(zhēng)款項(xiàng)在應(yīng)付款賬戶上，只要申請(qǐng)法院進(jìn)行證據(jù)保全，查封買方的會(huì)計(jì)賬本，只要應(yīng)付款賬戶上有這筆款未付，訟爭(zhēng)款項(xiàng)有望追回。但是，這種情節(jié)形下存在兩種弊端：
1、證據(jù)保全需要交納保全費(fèi)用，并且還要提供擔(dān)保;
2、如果買方為惡意拒付提前準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)不健全，證據(jù)保全會(huì)毫無(wú)意義。
四、“先開發(fā)票后付款”的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
“先開發(fā)票后付款”存在著極大的法律風(fēng)險(xiǎn)，若要規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)把握如下兩點(diǎn)：
1、一般情況，盡量在得款后再開發(fā)票;
2、如若買方堅(jiān)持要求先開發(fā)票后付款，可要求買方在接受發(fā)票的同時(shí)，以書面形式簽下一份“先開發(fā)票，款未付或款日后再付”的單據(jù)，格式如下：
公司(賣方)：
今為便于我公司入賬，收到貴公司送來(lái)發(fā)票張(發(fā)票號(hào)，金額人民幣大寫元)，以上金額我公司尚未支付貴公司，現(xiàn)承諾將于年月日全額支付，立此單據(jù)為證，以便貴公司記賬。
公司(買方)
年 月 日
這種單據(jù)在送發(fā)票時(shí)要求對(duì)方簽字、蓋章，若對(duì)方表示拒絕，應(yīng)當(dāng)斷然拒絕對(duì)方“先出發(fā)票后付款”的要求，以防后患。
五、發(fā)票的出具管理，有章可循
發(fā)票的管理是有章可循的，發(fā)票不能輕易就向?qū)Ψ匠鼍摺！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第3條中規(guī)定：本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。第20條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。然而，在現(xiàn)實(shí)中，提前常見(jiàn)，滯后亦不罕見(jiàn)。總而言之，雙方建立在誠(chéng)實(shí)信用基礎(chǔ)上的商業(yè)交易中，最為穩(wěn)妥的解決方式便是依據(jù)相關(guān)規(guī)定，并輔以書面文字進(jìn)行相關(guān)約定。
【拓展】
一、一般納稅人賬簿設(shè)置
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。
一般納稅人在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng)目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項(xiàng)目;在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項(xiàng)目。
一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來(lái)，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問(wèn)題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件。
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下還需設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。
月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、一般納稅人賬務(wù)處理
(一)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅。
(二)月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即：
借：應(yīng)交稅金—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(三)當(dāng)月繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅(例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”貸記“銀行存款”。
(四)當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí)，如常見(jiàn)的申報(bào)期申報(bào)納稅、補(bǔ)繳以前月份欠稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。
(五)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方無(wú)余額。
(六)“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。
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