注冊會計師的審計目標是什么
注冊會計師在經(jīng)濟中發(fā)揮的作用也越來越重要，其對維持經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著很大的影響。注冊會計師的審計目標有哪些？下面是小編為你整理的注冊會計師的審計目標，希望對你有幫助。
注冊會計師的審計目標
注冊會計師的審計目標是判定被審計單位被審期內(nèi)的財務(wù)報表是否公允地反映了其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,被審單位所采用的會計政策和會計處理方法是否符合公認會計準則。20世紀30年代,世界經(jīng)濟危機的爆發(fā)和大批企業(yè)的破產(chǎn)倒閉, 過去對資產(chǎn)負債表的靜態(tài)審計,已不能滿足廣大投資者對企業(yè)全面了解的需要,因此有必要對企業(yè)全部財務(wù)報表進行動態(tài)審計, 而且要以顯示盈利能力的損益表作為報表審計的中心。第二次世界大戰(zhàn)以后,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,審計也突破了財務(wù)會計的范疇,涉及到了管理領(lǐng)域,管理審計(包括經(jīng)營審計、效益審計、效果審計) 也由此誕生,審計目標也因此增加了經(jīng)濟性、效率性和效果性的內(nèi)容。
盡管注冊會計師的審計目標在不斷變化,但其基本職責仍然是執(zhí)行財務(wù)報表審計,而其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)也只是在財務(wù)報表 審計的基礎(chǔ)上延伸和發(fā)展。
注冊會計師審計失敗的原因
造成審計失敗的原因主要有內(nèi)部因素和外部因素兩個方面：內(nèi)因主要是指注冊會師及其會計師事務(wù)所，外因主要指被審計單位和審計的外部社會經(jīng)濟環(huán)境。
(一)內(nèi)部原因
1.注冊會計師自身素質(zhì)分析。注冊會計師作為審計活動的主體，其執(zhí)業(yè)態(tài)度和行為本身對審計質(zhì)量的影響是最直接和最關(guān)鍵的。如果審計人員缺乏獨立性、缺乏專業(yè)勝任能力以及審計行為不當，審計失敗就難以避免。
(1)違反獨立性。實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師過度信任被審計單位，或屈從于時間壓力和成本壓力而造成的。失去了獨立性，就難以做到公正，也就難以安排適當?shù)膶徲嬘媱�，不能按照計劃進行審計，就不可能出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
(2)執(zhí)業(yè)能力不足。面對被審計單位日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，注冊會計師若不具備較強的專業(yè)勝任能力，就不能作出準確評述。主要表現(xiàn)有：①對新發(fā)布的會計、審計、稅收等法規(guī)、準則及其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范掌握不夠透徹，缺乏必要的從業(yè)經(jīng)驗和適當?shù)膶I(yè)判斷能力。②違反了某些特定審計準則要求。如2002年普華永道對科龍采取了請辭之舉，而德勤卻未能嚴格遵守審計準則中關(guān)于了解客戶內(nèi)部控制制度等基本要求，為科龍出具了不恰當?shù)膶徲媹蟾�。③職業(yè)能力欠缺。如科龍事件中注冊會計師忽略了若干財務(wù)預(yù)警信號，在實施存貨抽樣盤點程序時，未能確定充分適當?shù)某闃颖P點范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍?zhí)摷俅_認銷售收入的問題。④承接了不能勝任的業(yè)務(wù)。如讓擅長審計工商企業(yè)的注冊會計師首次主審金融類企業(yè)。
(3)缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎。職業(yè)謹慎和懷疑是注冊會計師應(yīng)有的執(zhí)業(yè)態(tài)度。但在實踐中，有些會計師事務(wù)所尤其是中小事務(wù)所，在審計過程中未能履行有關(guān)審計執(zhí)業(yè)準則，而是按照被審計單位的要求出具審計報告，這樣的報告質(zhì)量是難以保證的。
2.會計師事務(wù)所原因分析。
(1)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制機制是保持注冊會計師獨立性和專業(yè)勝任能力的制度保障。我國已經(jīng)制定了獨立審計準則和質(zhì)量控制準則，但一些事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴密的內(nèi)控制度，審計工作底稿復(fù)核制度流于形式。(2)生存的壓力。為維持并擴大市場份額，不少會計師事務(wù)所以降低收費作為爭搶客戶的手段，并采用省略必要的審計程序、減少審計時間等手段來降低審計成本，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量降低、職業(yè)信譽受到嚴重影響。
(二)外部原因
1.審計市場無序競爭。我國的會計師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、執(zhí)業(yè)水平參差不齊，會計師事務(wù)所為了保持客戶，往往低價競爭。較低的收費必然要以較低的'成本完成審計工作。這樣，就會導(dǎo)致減少一些較重要的審計程序，重大錯報、漏報可能被忽視，從而出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫斐蓪徲嬍 ?/p>
2.監(jiān)管部門監(jiān)管不力。監(jiān)管處罰制度是制止虛假財務(wù)報告的手段之一。但我國會計師事務(wù)所面臨的監(jiān)管是事后調(diào)查，且大多以行政為主，監(jiān)督力度不夠。
3.被審計單位原因分析。(1)內(nèi)控失靈。傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)審計的理論是企業(yè)內(nèi)部控制理論，對企業(yè)內(nèi)部控制評價是審計程序設(shè)計的依據(jù)。但是，內(nèi)部控制是合理保證，而不是絕對保證。當管理層繞過內(nèi)部控制而進行舞弊時，傳統(tǒng)制度基礎(chǔ)審計就很難發(fā)現(xiàn)問題。(2)經(jīng)營失敗�？v觀中外審計失敗案件，大多數(shù)審計失敗案件都是在經(jīng)營失敗的情況下發(fā)生的，并最終以注冊會計師和會計師事務(wù)所敗訴而告終。注冊會計師被認為是“深口袋”而成為被審計單位的“替罪羊”。(3)舞弊。侵占資產(chǎn)或?qū)ω攧?wù)信息作出虛假報告是被審計單位舞弊的兩種常見形式。前者常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，注冊會計師通過恰當?shù)膶徲嫵绦蚰軌虬l(fā)現(xiàn)這類舞弊，而后者主要是由管理層會計舞弊引發(fā)的，其故意操縱會計記錄并編報虛假財務(wù)信息，粉飾報表，誤導(dǎo)報表使用者作出錯誤判斷。受審計固有限制，注冊會計師很難獲取充分適當?shù)淖C據(jù)發(fā)現(xiàn)后者舞弊行為，從而導(dǎo)致審計失敗。
注冊會計師審計失敗的防范措施
1.進一步提升審計人員自身的業(yè)務(wù)能力。審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷變化發(fā)展的，社會對審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也是不斷提高的。審計人員必須認真堅持每年的繼續(xù)教育，不斷掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
2.會計師事務(wù)所應(yīng)謹慎選擇被審計單位。審計人員在接受委托業(yè)務(wù)時，必須謹慎地評價被審計單位管理層的品格。對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為關(guān)注。這類被審計單位雖不一定存在欺詐意圖，但其經(jīng)營狀況的復(fù)雜性加大了審計風險。
3.采用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬞Y源集中在高風險區(qū)域，便于審計師全面掌握被審計單位可能存在的重大風險，有利于節(jié)省審計成本，相應(yīng)提高審計效率，避免因傳統(tǒng)審計方法固有缺陷而導(dǎo)致的審計失敗。
4.規(guī)范被審計單位的行為�，F(xiàn)實經(jīng)濟社會中有的企業(yè)由于經(jīng)營不善，它們企圖把經(jīng)營失敗轉(zhuǎn)嫁給會計師事務(wù)所。對這樣的企業(yè)要通過媒體披露，使企圖讓他人蒙受損失的企業(yè)付出相應(yīng)的代價，也讓后任的注冊會計師和會計師事務(wù)所對該類企業(yè)的誠信狀況有所了解。
5.健全審計收費制度。健全的審計收費制度既要體現(xiàn)按質(zhì)論價，又能制止事務(wù)所之間的壓價競爭。根據(jù)成本—效益原則，低價的審計報告大多質(zhì)量也較低，存在著審計失敗的風險。因此，各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將質(zhì)量監(jiān)管與價格監(jiān)管結(jié)合起來，著重對低價的審計報告進行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)未完全遵守審計準則或未勤勉盡責等情況的會計師事務(wù)所和注冊會計師，給予重罰，使其違規(guī)成本遠遠大于違規(guī)收益。
6.加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督與指導(dǎo)力度。注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強對審計行業(yè)監(jiān)管，讓審計人員對其敗德行為承擔巨大壓力和風險成本;證監(jiān)會和各級工商管理部門應(yīng)加大對上市公司等企業(yè)的監(jiān)管，提高被審計單位的內(nèi)部治理水平，提高經(jīng)濟效益和誠信水平。同時，公眾也應(yīng)正確認識審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)特點，合理對待審計的“期望差距”。
注冊會計師審計是當代經(jīng)濟社會健康發(fā)展不可或缺的重要組成部分。認真做好以上各方面，具體落實好各項措施，綜合治理影響審計質(zhì)量各方面因素，方能有效減少民間審計失敗的發(fā)生。
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