稅收滯納金大解析2017

　　征收滯納金是稅收管理中的一種行政強(qiáng)制措施。在海關(guān)監(jiān)督管理中，滯納金指應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的稅收滯納金的知識，歡迎閱讀。

　　一、滯納金應(yīng)該由納稅人還是扣繳人繳納?我相信，企業(yè)稅收一般都會或多或少涉及滯納金，但是對“滯納金”這點(diǎn)很多人可能都比較忽視。按照征管法32條，若未按照規(guī)定期限繳納稅款則需要繳納滯納金，這里究竟是納稅人還是扣繳義務(wù)人繳納?可能這里很多人分不清什么時(shí)候是納稅人繳滯納金?什么時(shí)候是扣繳義務(wù)人繳滯納金?我認(rèn)為首先我們要知道滯納金本屬于國家的稅卻放到企業(yè)賬上，所以這時(shí)候就要繳滯納金。

　　至于如何區(qū)分誰去繳納：若稅款是在納稅人企業(yè)賬上，那么就是企業(yè)繳滯納金。如果是在扣繳人那里，則是扣繳人繳滯納金。舉個(gè)例子：個(gè)人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓，要繳個(gè)人所得稅。這時(shí)候，繳個(gè)人所得稅應(yīng)該由誰繳?比方說，張三轉(zhuǎn)讓股權(quán)給李四，李四付款，李四作為一個(gè)扣繳義務(wù)人，在張三沒有繳稅的前提下，若李四也沒有扣繳。假設(shè)個(gè)人所得稅是100萬，那么這時(shí)候100萬還在張三手上，張三作為納稅人自然要他來繳滯納金;相反，李四支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的時(shí)候，直接把100萬個(gè)稅代扣了，但是李四他按征管法規(guī)定15日內(nèi)要去把個(gè)稅繳納完成，但是李四并沒有這么做，這時(shí)候就該李四去繳納滯納金了。也就是說，稅款錢在誰手上，就該誰繳。

　　二、滯納金應(yīng)該怎么繳?我把它分兩個(gè)部分，一是時(shí)間，二是金額。“時(shí)間”就是說滯納金按征管法規(guī)定，每日就是萬分之五收收取，1月15號是征期，那么16日是起算時(shí)間，也就是應(yīng)從繳納之日的次日開始。很多人有時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)所得稅有點(diǎn)迷糊，其實(shí)企業(yè)所得稅，按年度來說的話，一般在5月31號以后也就是6月1號正式開始。其實(shí)這是說滯納金的起算的時(shí)間，大家很容易清楚。但是終止的時(shí)間，一般有幾個(gè)特殊情況：

　　(1)預(yù)繳稅款滯納金的問題。相信大家如果經(jīng)歷過稽查的話，一般都會讓你企業(yè)提前繳納的。比方說你企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題，要補(bǔ)稅100萬，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴你其實(shí)可以提前把稅款預(yù)繳了。打個(gè)比方：稽查到你企業(yè)去查賬了，需要補(bǔ)稅100萬。那如果你企業(yè)在10月1號的時(shí)候主動到稽查去把稅款預(yù)繳了，然后11月10號的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)正式下達(dá)處理決定、處罰決定。然后，企業(yè)拿著處理決定、處罰決定到大廳去開票的時(shí)候，滯納金的截止日期就不是11月10號了，而10月1號才是預(yù)繳日期滯納金的截止日。有些時(shí)候他們組織省局稽查，稽查之后，案件處理完了。但是處理完了之后，一般省局稽查都是在當(dāng)?shù)厥谢�查局進(jìn)行處理的，有時(shí)會以檢查通知書下達(dá)之日作為截止日，而不是按照企業(yè)真正的繳納稅款的日期為截止日。之所以出現(xiàn)這種情況，有些也是比較特殊的，因?yàn)橛行┦【植橥炅�，處理的時(shí)候拖的時(shí)間比較長，有的甚至于一年或兩年，這時(shí)候?qū)е缕髽I(yè)可能有點(diǎn)冤枉。

　　還有的特殊情況是什么?就是申請延期繳納稅款，征管法有規(guī)定企業(yè)有特殊困難申請延期繳納稅款，申請延期之后，按照規(guī)定，需要預(yù)繳一部分稅款。比方說，我企業(yè)按正常的話應(yīng)該繳100萬，按照預(yù)繳可能只繳了50萬，那么下個(gè)月申請延期，申請延期了之后，企業(yè)下個(gè)月實(shí)際上還有50萬的本來應(yīng)該本月繳，但是由于稅務(wù)局同意延期了，所以沒有繳，那么這50萬要不要繳滯納金呢?對此，申請延期同意的情況下，一般來說，這里的滯納金就不需要繳了。

　　(2)滯納金的計(jì)算的問題。滯納金按照至納稅款的萬分之五繳納，在這里，我說幾個(gè)比較特殊的情況：

　　第一個(gè)情況，增值稅有留抵情況下怎么算滯納金?所謂增值稅有留抵，舉個(gè)例子：比方說我們稽查一個(gè)企業(yè)，企業(yè)2015年5月留抵有100萬。查完之后，2015年5月，企業(yè)少記銷項(xiàng)稅150萬，這時(shí)候，怎么算滯納金的問題?最正確的做法，我認(rèn)為應(yīng)該是直接作為還原計(jì)算，把150萬銷項(xiàng)稅還原到15年5月份去計(jì)算，這樣的話，要補(bǔ)15年5月份50萬的稅，15年5月份補(bǔ)的50萬稅的滯納金，若申報(bào)是6月15號開始的，那么從6月16號開始起算滯納金，計(jì)算到什么時(shí)候? 15年12月31號正式繳的，這50萬滯納金就是要從15年6月16號起算到15年12月底。這是企業(yè)賬上100萬留抵沒動，一直到被稽查時(shí)都還是100萬的情況。即從15年5月到15年12月都沒動的情況下，那么只用繳50萬的滯納金還原計(jì)算。

　　第二個(gè)情況，企業(yè)留抵變動，像這種情況下該怎么算?其實(shí)，還是前面說的那種還原計(jì)算，首先有一個(gè)稽查查補(bǔ)5月少計(jì)銷項(xiàng)150萬減掉當(dāng)時(shí)的留抵100萬，需補(bǔ)50萬，是從15年6月份到12月底計(jì)算滯納金，其次，我們就往后推，因?yàn)槠髽I(yè)少記了150萬的銷項(xiàng)，所以企業(yè)6月份還是有留抵的。假設(shè)6月份，企業(yè)銷項(xiàng)稅是110萬，而企業(yè)本身上申報(bào)的時(shí)候，因?yàn)樗?月份有100萬留抵，申報(bào)的時(shí)候，企業(yè)只繳了10萬塊錢稅。但是六月份的時(shí)候，還原計(jì)算的話，他沒有留抵了，這時(shí)候企業(yè)應(yīng)該繳多少?繳110萬，但是企業(yè)實(shí)際只繳10萬，那么差額還有100萬，這100萬需要從7月申報(bào)期后開始加收滯納金。也就是說這100萬的應(yīng)該從7月算起應(yīng)該是正常的。從7月16號開始，一直到15年12月底，正式把150萬補(bǔ)掉的時(shí)候?yàn)橹埂＿@樣計(jì)算的增值稅留抵滯納金，就是這種還原計(jì)算的方法。但實(shí)際上的話，我們算的時(shí)候并不是這樣。金稅三期系統(tǒng)里面自動帶，但是自動帶的時(shí)候，其實(shí)和我們真正的滯納金計(jì)算是有沖突，或者說并不是非常的準(zhǔn)確，在這里提醒大家，如果可能出現(xiàn)誤差的情況下，作為一個(gè)企業(yè)，最好自己先還原計(jì)算一下，該繳多少滯納金，因?yàn)橛姓`差，很有可能會多繳滯納金的。

　　企業(yè)所得稅的滯納金預(yù)繳的問題。一般很多企業(yè)都有這種情況，例如15年企業(yè)正常的預(yù)繳了100萬，匯算清繳之后，可能只需要繳60萬，然而實(shí)際繳了100萬?實(shí)際上多繳了40萬，掛在申報(bào)表上。然后稽查的時(shí)候稽查局要企業(yè)補(bǔ)稅50萬，但是這50萬滯納金的基數(shù)到底是多少?少繳稅款的50萬還是50萬減掉企業(yè)已經(jīng)多繳納的40萬呢?針對這種情況，各地口徑不一。如果從滯納金的原理上來說的話，應(yīng)該是按照50-40，也就是補(bǔ)稅減掉已經(jīng)預(yù)繳的，這樣算的話可能更合理一些。當(dāng)然了，有些地方稅務(wù)局口徑可能直接是按照50萬來算的，這就需要企業(yè)與稅務(wù)局稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步溝通了。

　　滯納金能不能超過現(xiàn)在稅款本金的問題。2012年的時(shí)候，在總局網(wǎng)站有一個(gè)答復(fù)是說滯納金可以超過本金，但是實(shí)務(wù)當(dāng)中，基本上執(zhí)行的時(shí)候，法院的判決都是滯納金一般都不會超過本金的。

　　三、滯納金有沒有追征期?大家都知道稅款一般有一個(gè)3-5年的追征期，法規(guī)定的很清楚的：企業(yè)稅款數(shù)字比較小， 10萬以內(nèi)，一般就是3年的追征期;如果數(shù)字比較大，超10萬的話，五年的追認(rèn)七年。按照征管法52條第二款的規(guī)定，因納稅人扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成少繳稅款的，所有機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款滯納金，有特殊情況，追征期可以延長到5年。換句話說，滯納金是有追征期的，也就是3-5年。補(bǔ)充一點(diǎn)，并不僅僅是計(jì)算錯(cuò)誤的原因，比方說有的是根據(jù)征管法64條進(jìn)行處罰的話，滯納金也是一樣。按照[2009]年326號文，滯納金也可以按照稅款3-5年追征期，滯納金其實(shí)和稅款同等的。

　　四、關(guān)于不繳滯納金有哪幾個(gè)情況?

　　第一種情況，關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，征管法52條第一款規(guī)定，可以要求納稅人的補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任有哪些?營改增之前，實(shí)務(wù)中確實(shí)遇到一些什么情況?營改增之后，稅款應(yīng)該在國稅繳納，地稅應(yīng)該把戶移繳到國稅，但是地稅沒有移繳的話，企業(yè)就一直在地稅繳著以前的營業(yè)稅。企業(yè)一直繳低稅的話，某種程度上來說，其實(shí)也是一種稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。根據(jù)征管法52條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，不加收滯納金，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為并不是說國稅收稅的時(shí)候必須是國稅的責(zé)任、地稅收稅的時(shí)候必須是地稅的責(zé)任才不繳納滯納金。如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的話，地稅工作上的問題沒有把戶移到國稅，同時(shí)還照樣在地稅征收，這可能就涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任�？赡芎竺嫫髽I(yè)被查到的話，到了國稅可能就不一定需要繳滯納金。

　　第二種情況，現(xiàn)在也到年底了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會壓庫、遙控的。比如稅務(wù)機(jī)關(guān)今年任務(wù)完成差不多了，就讓企業(yè)年底12月代繳的稅別繳了，但是到明年稽查查到了，認(rèn)為你企業(yè)本來是12月該繳的，為什么到明年2月或者3月才繳，然后要求補(bǔ)稅，或者說補(bǔ)稅后還要企業(yè)繳滯納金。按照稅法的規(guī)定，應(yīng)該是16年12月繳，到明年2、3月份才繳，中間有好幾個(gè)月，要求企業(yè)滯納金，這種情況下，作為企業(yè)可能就有很大的風(fēng)險(xiǎn)了。為什么有風(fēng)險(xiǎn)?因?yàn)檫t繳沒有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)會承認(rèn)的，因?yàn)檫@是違法的。所謂的壓庫，實(shí)際上是一種違法行為。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)了，那就是違規(guī)的，所以最終如果有這種風(fēng)險(xiǎn)，可能企業(yè)自己溝通不好或者說有其他問題的話，說不定自己就要補(bǔ)繳滯納金。

　　第三種情況，善意取得虛開增值專用發(fā)票，抵扣了稅款，滯納金是不需要繳納的。根據(jù)國稅函[2007]1240號明確規(guī)定，如果稅務(wù)局定性你企業(yè)是善意取得發(fā)票的話，那么稅款可以進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出之后不需要繳納滯納金。最近，總局[2016]年76號公告，對于走逃企業(yè)取得的專票，可能讓企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，這里面也沒有說滯納金的事。這方面，我個(gè)人認(rèn)為滯納金可能也是暫時(shí)不需要繳納的，為什么不需要繳納?因?yàn)榘凑?6號公告的規(guī)定，企業(yè)先做進(jìn)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅稅，轉(zhuǎn)出之后只是暫時(shí)的，以后又讓企業(yè)轉(zhuǎn)入、讓企業(yè)抵扣了也有可能，因?yàn)槠髽I(yè)所有東西都是真實(shí)的交易，所以在這種情況下，既然又不存在可能未來不一定完全是確定性質(zhì)的轉(zhuǎn)出的話，未來可能滯納金就不需要繳。

　　第四種情況，滯納金不需要繳。根據(jù)國稅函[2004]1199號規(guī)定，對于行政機(jī)關(guān)扣個(gè)人所得稅不需要繳納滯納金，一般來說我們都知道，營收為扣個(gè)人所得稅，前面都也提到，要么是納稅人繳，要么是扣繳人繳，但是在這里面納稅人和扣繳人都不需要繳。換言之，雖然稅款在納稅人手上，但是按照規(guī)定是不需要繳的，但是扣繳人雖然沒有扣繳稅款，但你也不需要繳。但是國稅函[2004]1199號，更多的針對的是行政機(jī)關(guān)工資，但現(xiàn)在全國，多數(shù)是在用的情況下把它范圍擴(kuò)大了，涉及個(gè)稅這一塊有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至于只要是涉及個(gè)人所得稅這一塊滯納金應(yīng)扣未扣，我認(rèn)為把它過于擴(kuò)大，其實(shí)并不一定就合適，但是當(dāng)然了，假設(shè)你企業(yè)存在這種情況，你可能要存在和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)再次進(jìn)行溝通到底需不需要繳納的問題。

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