基于煤炭行業(yè)的人力資源成本會計問題研究論文
一、人力資源成本會計概述
(一）人力資源成本會計的定義
人力資源成本會計是對會計主體擁有的人力資產在其招募、錄用、教育、培訓、使用、管理和重置等活動中發(fā)生的各項支出或費用進行的確認、計量、記錄和報告。
(二）人力資源成本會計的特點
人力資源成本會計的特點就是要單獨計量人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本，并根據成本支出的受益期限予以資本化或費用化。具體地講，在企業(yè)取得人力資源的使用權并且其相關成本的收益期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的，在這期間所發(fā)生的人力資源的取得成本和開發(fā)成本應該確認為資本性支出，資本化后在分攤期限內攤銷。企業(yè)取得的人力資源的相關成本收益期限在一年內的、不在一個經營周期所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本應在使用期限內分期攤銷。人力資源在崗時企業(yè)發(fā)給職工的薪酬和福利費用都應該計入當期費用。
二、煤炭企業(yè)推行人力資源成本會計的必要性與可行性
(一）煤炭企業(yè)推行人力資源成本會計的必要性
我省作為全國范圍內的煤炭大省，在“十二五”規(guī)劃中煤炭的整合是其中很重要的一部分。當前和今后一段時期將是煤礦重組整合進入大規(guī)模建設改造的高峰期，也是對人力資源和人員素質要求的旺盛期，因為現有煤礦從業(yè)人員的素質還不適應煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。因此，在煤炭企業(yè)中建立人力資源成本會計有非常重要的意義。
1.煤炭企業(yè)人力資源的特征
(1)在煤炭企業(yè)中，提高操作人員的技能，不僅是煤炭轉型發(fā)展的需要，更是建設優(yōu)質礦井安全的需要。物質資源只有在人力資源的加工和創(chuàng)造下才可能產生價值，自然資源和信息資源等被開發(fā)利用效率，在很大程度上取決于人力資源的開發(fā)利用程度。
(2)現代社會是知識型社會，社會以智能發(fā)展趨勢為主，人的智能和體能是人力資源價值的主要表現形式。而人的潛能需要不斷地開發(fā)與培養(yǎng)，并且在實踐的利用中不斷地進步。同時，人力資源的有效利用是有時限的。所以，職工的開發(fā)和使用要受到人力資源使用的生命周期的影響，如果長期閑置不用，就會使知識、操作技能方面產生退化。
2.煤炭企業(yè)中核算人力資源成本的原因
就煤炭市場而言，通過公平競爭所形成的人力資源價格在很大程度上貼近于人力資源的價值，又因為人力資源會計需融入現行會計體系，以前會計中的無形資產的計量是按實際取得成本計量的，人力資源屬于無形資產，也應按實際成本來計量，因此，基于煤炭企業(yè)人力資源成本的可獲得性，應該對人力資源成本進行單獨核算。
(二）煤炭企業(yè)推行人力資源成本會計的可行性
隨著國家對于我省煤炭資源整合的關注程度不斷加強和人力資源成本會計的理論研究不斷成熟，我省煤炭企業(yè)推行人力資源成本會計還是非常可行的。具體表現為：
1.全省在“十二五”期間的相關人力資源投資政策實施
在《全面提高煤礦職工整體素質》的報告中，講話提出要扎實部署“人本安全、教育培訓、素質提升”的要求。因此，企業(yè)必須加大人力資源投資力度，聘請高級管理人員和高級工程師為企業(yè)資源開發(fā)發(fā)揮其最大作用。對于在崗職員，重點培訓、合理安排關鍵崗位員工，不斷挖掘其創(chuàng)造力。同時為了防止人才外流，要追加穩(wěn)定有用人才的投資。
2.初步具備了推行人力資源成本會計的理論基礎
人力資源成本會計的理論研究在不斷地進行，并不斷地付諸實踐。我國對于人力資源成本會計的研究始于20世紀80年代，主要是把國外的一些重要科研成果進行翻譯，并對人力資源成本會計理論進行大量的研討和研究工作，解決了人力資源成本會計計量上的一些難題。通過對傳統(tǒng)會計核算方法的研究，根據原始會計資料進行確認、計量、核算和報告。
3.會計電算化知識的學習為人力資源成本會計的推行提供手段
隨著科學技術的不斷進步和煤炭行業(yè)的不斷興起，各種業(yè)務活動越來越繁雜，電算化的發(fā)展使得各種會計信息的輸入與輸出變得十分簡單方便。建立賬戶、計算和分析各種信息、登記入賬，直至編制會計報告都有了成熟的計算機軟件。利用會計電算化發(fā)展的成果作為手段，人力資源會計的實際應用將成為可能。
三、煤炭企業(yè)人力資源成本會計核算體系建立
(一）煤炭企業(yè)人力資源成本會計核算的賬務處理
結合我省煤炭企業(yè)目前對于人力資源的理論掌握與應用程度，將人力資源成本納入傳統(tǒng)會計核算體系中。將傳統(tǒng)會計中作為當期費用處理的與人力資源有關的支出進行單獨核算，并將其中的資本性支出進行資產化處理。即將屬于資本性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本計入“人力資產”賬戶，而人力資源使用成本、保障成本即工資福利等支出屬于收益性支出，單獨作為人力資產費用全部計入當期的生產成本、管理費用等項目中。其在計算過程中的費用都可以按照原始發(fā)生時的實際支出直接獲得，因此，將人力資源成本會計納入傳統(tǒng)會計內進行核算相對比較簡單。但是有一定的缺陷即在“人力資產”賬戶中不能清楚反映企業(yè)人力資源成本的各項具體變化。
(二）煤炭企業(yè)人力資源成本會計的核算原則及賬戶設置
1.煤炭企業(yè)人力資源成本會計的核算原則
(1)重要性原則。人力資源作為企業(yè)的'重要經濟資源之一，對于煤炭企業(yè)的發(fā)展有很重要的作用，因為其在技術方面對于煤炭企業(yè)還是比較重要的。因此，在會計核算中要對人力資源重點體現，特別對那些數額大的和不可替代的擁有高科技掌握能力的人力資源信息要進行核算。
(2)配比性原則。在煤炭企業(yè)中，對于那些人力資源的數量比較大的并且在多個會計期間出現的項目，例如在企業(yè)基層工作的一線員工，應該根據此原則對其費用進行合理攤銷。
(3)歷史成本原則。在企業(yè)取得、使用和開發(fā)人力資源的過程中發(fā)生的支出費用一律按照人力資源的初始成本計量。由于煤炭企業(yè)對于人力資源的需求量較大，因此按此計量可以給會計核算工作減輕很多負擔。
(4)相關性原則。相關性原則是會計信息的一項重要的質量特征。在煤炭企業(yè)中，人事部門可以據其反映的信息制定合理的人事安排計劃。
(5)成本效益原則。在人力資源成本會計核算過程中，要對那些核算成本相對較高但是對于信息使用者做出決策意義不大的項目予以保留，不反映出來。
2.人力資源成本會計賬戶設置
在煤炭企業(yè)中，對于人力資源成本會計的核算模式采用不單獨計量而是在傳統(tǒng)會計賬戶設置的基礎上增設相應科目計量。這種核算模式不單獨對人力資產的資本性支出和收益性支出核算，而是對于人力資源成本會計的取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本所發(fā)生的費用都計入“人力資產”賬戶，期末計算得出最終價值。當有員工離開時，可以從“人力資產”賬戶與“人力資產攤銷”二個賬戶的差額考核出人力資源在企業(yè)的使用情況。
人力資源成本會計應該在傳統(tǒng)會計的賬戶設置基礎上增設“人力資產”、“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產費用”、“待攤人力資源費用”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶。通過這些賬戶分別反映煤炭行業(yè)在人力資產的增減變動情況，核算企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)時屬于收益性、資本性支出的金額變動;人力資源崗前、在崗和脫產培訓過程、企業(yè)在維持、獎勵或者調劑人力資源等活動中發(fā)生的各項支出；以及企業(yè)在各個會計期間對于人力資源的保障方面的投資總額、離開企業(yè)所支出金額的變動及應計入損益的金額。
(三）煤炭企業(yè)中人力資源成本會計報告
人力資源作為企業(yè)在激烈的競爭中的主要競爭因素之一，外界投資者和債權人對于企業(yè)的整體信息較為關注，而現行財務報告中對于人力資源信息的披露甚少，所以，應該將人力資源信息納入到現行財務會計報告中，以便為各管理部門對于人力資源的維護、開發(fā)和利用等提供決策依據。結合煤炭行業(yè)人力資源會計的特點，企業(yè)應在傳統(tǒng)會計報告的資產負債表、利潤表進行相應的變革。
1.人力資源會計資產負債表
對于人力資源成本會計的報告，綜合計算人力資源取得、開發(fā)、使用、保障、離職成本的方法，在編制資產負債表時，人力資產的列示位置應該以該企業(yè)人力資源流動速度為依據。在煤炭企業(yè)，假定其新職工進入企業(yè)時簽訂合同使用期限都大于等于五年。因此，可以在傳統(tǒng)會計資產負債表資產方的非流動資產下方的“固定資產”和“無形資產”項目之間列示“人力資產”項目，參照“固定資產”和“無形資產”的填列，用“人力資產”項目下減去“人力資產攤銷”項目即為人力資產成本賬而價值
2.人力資源會計利潤表
在編制利潤表中，可將“人力資產費用”分別列為主營業(yè)務成本、管理費用明細項目，單獨反映人力資源使用情況。將“人力資產損益”列在利潤表的營業(yè)外收入之后，如果“人力資產損益”是貸方余額，以正數列示，增加本年利潤;反之，以負數列示，沖減本年利潤。
除在資產負債表和利潤表中列示相關人力資源信息以外，在人力資源成本會計的報告方法中還可以增加附注。對于人力資源中一些非定量的信息，因為無法在上述報表中反映，但是影響報表使用者的信息，可以在會計報表附注中作為會計報表的補充。例如，提供一些非貨幣方面的信息，包括煤炭企業(yè)人力資源成本評估報告、重要管理人員的教育程度和工作業(yè)績等;重要技術人員的等級、工作期限和技術成果等;現有的人力資源組成狀況、現有員工的學歷情況表;人力資源利用情況表等等。從不同側面反映人力資源的信息，尤其對于那些處在重要崗位花費高成本引入的重要人才，在附注中更應該重點揭示。
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