淺談企業(yè)人力資源成本會計模式管見論文
由于企業(yè)投資于人力資源上的物力資源的價值是作為人力資源成本來計量的,所以,企業(yè)人力資源成本會計就是系統(tǒng)地確認(rèn)企業(yè)在人力資源投資過程中為人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代所發(fā)生的實際支出與招致的機(jī)會損失,并據(jù)以計量、記錄和報告人力資源成本的程序。這個程序可以概括為以下三個步驟。
人力資源成本開支就是企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代的投資活動中所發(fā)生的實際支出與招致的機(jī)會損失按核算用途不同所進(jìn)行的具體劃分。人力資源成本開支可具體劃分為以下幾個項目:
人力資源取得成本。反映企業(yè)在某項人力資源取得過程中所發(fā)生的各項物力資產(chǎn)的實際支出,包括:招募支出、選拔支出、錄用支出、安置支出。這些內(nèi)容的支出要在企業(yè)取得的人力資源的合同有效期內(nèi)隨著該項人力資源的實際使用而予以攤銷,并計入各生產(chǎn)對象的生產(chǎn)成本或各使用期的期間費(fèi)用。
人力資源開發(fā)成本。反映企業(yè)在某項人力資源開發(fā)過程中所發(fā)生的各項物力資產(chǎn)的實際支出,包括:崗前培訓(xùn)支出、在崗培訓(xùn)支出、脫崗培訓(xùn)支出。
這些內(nèi)容的支出要在企業(yè)追加的人力資源的有效使用期限內(nèi)隨著該項人力資源的實際使用而予以攤銷,并計入各生產(chǎn)對象的生產(chǎn)成本或各使用期的期間費(fèi)用。
人力資源使用成本。反映企業(yè)在某項人力資源使用期間為補(bǔ)償或恢復(fù)人力資源載體在從事勞動的過程中體力、腦力的消耗,直接或間接地向勞動者支付而形成的各項物力資產(chǎn)的實際支出。包括:維持支出、激勵支出、調(diào)劑支出。這些內(nèi)容的`支出應(yīng)全額計入企業(yè)該項人力資源使用期的各生產(chǎn)對象的生產(chǎn)成本或各使用期的期間費(fèi)用。
人力資源替代成本。反映企業(yè)在人力資源替代過程中為替代某項人力資源所發(fā)生的實際支出與招致的機(jī)會損失。
包括:為取得人力資源替代者而發(fā)生的實際支出,其已并入企業(yè)的人力資源取得成本或人力資源開發(fā)成本中。為替代被替代者所招致的遣散前業(yè)績差別損失和遣散后空職損失。由于這兩項都不是企業(yè)所實際發(fā)生的支出,因此不能列入進(jìn)入損益表的人力資源成本,而只能作為企業(yè)人力資源決策的機(jī)會成本計算。在主動替代(企業(yè)辭退員工)下支付給被替代者的補(bǔ)償性支出,扣除在被動替代(員工辭別企業(yè))下收取被替代者的賠償性收入后的差額。未攤銷的被替代者的取得成本或開發(fā)成本。因為被替代者脫離企業(yè)致使會計核算失去成本承擔(dān)對象,因此直接作為當(dāng)期人力資源替代損益處理。
人力資源成本計算就是指把企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代全部過程中所發(fā)生的實際支出與可能招致的機(jī)會損失采用成本法來計算實際成本和機(jī)會成本的過程。而實際成本計算又分為歷史成本法、重置成本法兩種方法。其中,在取得、開發(fā)、使用過程中的實際支出按歷史成本法來計算實際成本;在替代過程中的實際支出要按重置成本法計算重置成本。對于企業(yè)在人力資源替代過程中的可能招致的機(jī)會損失則按機(jī)會成本法來計算機(jī)會成本。
歷史成本法,又稱為原始成本法。作為實際成本法,它是以企業(yè)在人力資源取得、開發(fā)、使用全部過程中發(fā)生的實際支出為依據(jù)來計量人力資源的成本的一種核算方法。運(yùn)用這種方法可使提供的會計信息具有客觀性并易于驗證,被人們所廣泛接受和理解。
重置成本法,又稱現(xiàn)時成本法。作為實際成本法,它是在現(xiàn)實的物價水平條件下以重置現(xiàn)有人力資源所需發(fā)生的全部支出來計量人力資源的成本的一種核算方法。它有助于企業(yè)人力資源的管理決策,反映了人力資源實際成本的現(xiàn)時價值,有利于人力資源成本的保全。其缺陷具體表現(xiàn)在:估算時很難參考到與某項人力資源具體對應(yīng)的現(xiàn)時物價水平參數(shù),即使勉強(qiáng)找到了參考標(biāo)準(zhǔn)也很難準(zhǔn)確估算,從而經(jīng)常使重置成本失去客觀性;核算時既要按重置成本法調(diào)整原歷史成本法下的人力資源成本賬面的歷史成本作為重置成本,又要攤銷重置成本與歷史成本的差額,計入當(dāng)期企業(yè)人力資源損益,并于期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期企業(yè)利潤。
機(jī)會成本法。機(jī)會成本法運(yùn)用于人力資源替代過程中,是指按人力資源暫時或永久脫離企業(yè)組織而給企業(yè)可能造成的經(jīng)濟(jì)損失來計量人力資源的成本的一種核算方法。機(jī)會成本法計算的是機(jī)會成本,包括遣散前業(yè)績差別損失和遣散后空職損失。由于它不是企業(yè)的實際支出,不能進(jìn)入當(dāng)期損益表,而只能作為企業(yè)人力資源管理者做出人力資源替代決策的參考。
上述三種成本法具體運(yùn)用時,要把企業(yè)在人力資源取得、開發(fā)、使用、替代全部過程中所發(fā)生的各項支出按性質(zhì)及用途進(jìn)行劃分,以此來進(jìn)行會計確認(rèn)與會計計量。第一,把為取得或開發(fā)某項人力資源所發(fā)生的各項支出確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期增加的該項人力資源取得成本或開發(fā)成本。第二,把為某項人力資源使/文秘站－您的專屬秘書！/用所發(fā)生的全部支出確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期人力資源使用成本。第三,把人力資源替代以后發(fā)生的遣散成本中的主動替代(企業(yè)辭退員工)之實際支出和被動替代(員工辭別企業(yè))之實際收入確認(rèn)為企業(yè)遣散當(dāng)期的人力資源損益。第四,把人力資源在替代以后所招致的遣散成本中屬于遣散損失的遣散前業(yè)績差別損失和遣散后空職損失確認(rèn)為非實際支出性的人力資源替代決策的機(jī)會損失,作為企業(yè)遣散當(dāng)期的該項人力資源的機(jī)會成本。
人力資源成本賬戶的設(shè)置。“人力資源成本”賬戶,屬成本類賬戶。用來核算企業(yè)在人力資源取得、開發(fā)、使用過程中發(fā)生的各項支出,并據(jù)以計算人力資源成本。借方登記企業(yè)對人力資源的投資支出應(yīng)予資產(chǎn)化的數(shù)額,貸方登記每期攤銷數(shù)額。余額在借方,表示人力資源成本凈額。該賬戶應(yīng)按具體的勞動者設(shè)置明細(xì)賬。其中,人力資源使用成本應(yīng)全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。為了提供人力資源取得及開發(fā)成本攤銷的系統(tǒng)信息,可另設(shè)置“人力資源取得成本攤銷”及“人力資源開發(fā)成本攤銷”兩個備抵性明細(xì)賬�！叭肆Y源損益”賬戶。屬損益類賬戶,用來核算企業(yè)在人力資源替代過程中發(fā)生的各項實際收支及成本損失,進(jìn)而確定人力資源替代的決策效果。貸方登記企業(yè)在被動替代(員工離開企業(yè))下應(yīng)收取的被替代者交納的賠償金,借方登記企業(yè)在主動替代(企業(yè)辭退員工)下應(yīng)向被替代者支付的補(bǔ)償金和被替代者沒有攤銷完的取得或開發(fā)成本,以及提前喪失效用的開發(fā)成本。該賬戶余額在貸方則表
示凈收益,余額在借方則表示凈損失。期末,應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)利潤,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
人力資源成本事項的記錄。企業(yè)在進(jìn)行人力資源投資時需計算人力資源成本。企業(yè)在取得、開發(fā)人力資源時應(yīng)根據(jù)實際支出的數(shù)額借記“人力資源取得成本”或“人力資源開發(fā)成本”科目,貸記物力資產(chǎn)支出的有關(guān)相應(yīng)科目。企業(yè)在使用已取得、開發(fā)的人力資源時應(yīng)根據(jù)當(dāng)期計提的數(shù)額借記“人力資源使用成本”科目,貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利”等科目。期末轉(zhuǎn)銷人力資源使用成本時應(yīng)借記有關(guān)“生產(chǎn)成本”和“期間費(fèi)用”科目,貸記“人力資源使用成本”科目;同時攤銷人力資源取得成本或人力資源開發(fā)成本,應(yīng)借記有關(guān)“生產(chǎn)成本”和“期間費(fèi)用”科目,貸記“人力資源取得成本”或“人力資源開發(fā)成本”科目。
企業(yè)在替代已取得、開發(fā)的人力資源時應(yīng)根據(jù)未攤完的人力資源成本凈額借記“人力資源損益”科目,貸記“人力資源取得成本”或“人力資源開發(fā)成本”科目。企業(yè)在主動替代下支付的補(bǔ)償性支出應(yīng)借記“人力資源損益”科目和貸記物力資產(chǎn)支出的有關(guān)科目, 而企業(yè)在被動替代下收取的賠償性收入應(yīng)借記物力資產(chǎn)收入的有關(guān)科目和貸記“人力資源損益”科目。企業(yè)在計算利潤時需結(jié)轉(zhuǎn)人力資源替代損益。如果是人力資源替代損失則借記“本年利潤”科目,貸記“人力資源損益”科目;如果是人力資源替代收益則借記“人力資源損益”科目,貸記“本年利潤”科目。
人力資源成本信息的報告。在資產(chǎn)負(fù)債表上,有關(guān)人力資源成本信息需要分為“人力資源成本凈額”項目和“人力資產(chǎn)”項目列示于長期資產(chǎn)項目之間,用以反映企業(yè)人力資源成本價值及其分布狀況。在現(xiàn)金流量表上,人力資源取得及其替代所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、人力資源開發(fā)及其替代所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量、人力資源產(chǎn)權(quán)交易過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)籌資活動的現(xiàn)金流量要分別列項。
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