對人力資源成本會計(jì)有關(guān)問題的探討成本會計(jì)論文

　　今天，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代正向我們走來，時(shí)代的特點(diǎn)要求會計(jì)必須將人力資源納人會計(jì)計(jì)量和反映的范圍，為會計(jì)信息使用者提供企業(yè)的人力資源的信息。為滿足這一基本要求，必須對傳統(tǒng)的會計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新，創(chuàng)立人力資源會計(jì)。

　　人力資源會計(jì)是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一n會計(jì)學(xué)的新的分支。時(shí)至今日，會計(jì)界仍未建立起一套完善的人力資源會計(jì)理論。一般理論認(rèn)為，人力資源會計(jì)是確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)組織中人的價(jià)值、成本與使用效果，為管理者及外部有利害關(guān)系的人或機(jī)構(gòu)提供人力資源信息的有效系統(tǒng)，按其內(nèi)容不同可劃分為三個(gè)子系統(tǒng)：人力資源財(cái)務(wù)會計(jì)、人力資源成本會計(jì)、人力資源管理會計(jì)，其內(nèi)容分別歸屬于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)。鑒于成本核算的正確與否直接關(guān)系到財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量與管理會計(jì)的效率與效果，本文僅對人力資源成本會計(jì)中的個(gè)別問題作一粗略探討。

　　—、人力資源成本的構(gòu)成

　　人力資源成本是置換人力資源的其他資源價(jià)值，應(yīng)該包括取得人力資產(chǎn)使用權(quán)、提高人力資產(chǎn)使用價(jià)值、維持人力資產(chǎn)使用價(jià)值、結(jié)束人力資產(chǎn)使用價(jià)值、保障人力資產(chǎn)的生存權(quán)及其他為取得、開發(fā)和保全人力資產(chǎn)使用價(jià)值而付出的總代價(jià)。這些代價(jià)包括企業(yè)已支付的實(shí)際成本和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的損失成本。所以，人力資源成本是由取得、開發(fā)和保全人力資產(chǎn)使用價(jià)值所產(chǎn)生的成本組成。具體包栝：

　�。èD）取得成本。是指為取得人力資源所支付的費(fèi)用，包括招聘成本。選拔成本、錄取成本和就職成本四個(gè)部分。其中招聘成本是在企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行人員招聘的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、委托人才交流中心或其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行招聘的代理費(fèi)等。選拔成本是對應(yīng)聘者進(jìn)行鑒別選拔時(shí)支付的費(fèi)用，如考試費(fèi)。錄用成本是企業(yè)為取得已確定聘任職員的合法使用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用，包括錄取手續(xù)費(fèi)、調(diào)動補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)等。就職成本是指安置被錄用人員上崗時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包栝差旅費(fèi)以及安置時(shí)的行政費(fèi)用。

　　（—）開發(fā)成本。是指為提高企業(yè)員工的素質(zhì)和勞動技能而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括專業(yè)定向費(fèi)、在職培訓(xùn)費(fèi)、脫產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)和進(jìn)修期間的工資。其中專業(yè)定向費(fèi)主要指企業(yè)為使新職工盡快熟悉崗位工作而發(fā)生的費(fèi)用，如資料費(fèi)、上崗培訓(xùn)費(fèi)等。在職培訓(xùn)費(fèi)主要指在工作崗位上培訓(xùn)員工所發(fā)生的成本，以及企業(yè)實(shí)施該活動而受到的損失。脫產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)主要指企業(yè)支付給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)人員的工資、按規(guī)定可報(bào)銷的學(xué)雜費(fèi)，以及企業(yè)因此而受到的損失。進(jìn)修期間的工資是指職工在進(jìn)修期間單位發(fā)的工資。開發(fā)成本在人力資源成本中起統(tǒng)率作用，居核心地位，隨著企業(yè)產(chǎn)品科技含量的不斷提高和智力開發(fā)力度的不斷加大，開發(fā)成本應(yīng)逐漸成為人力資源成本的主體部分。

　�。ㄈ�）使用成本。是指企業(yè)在使用職工的過程中而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括維持成本、獎勵(lì)成本。調(diào)劑成本。其中維持成本主要指為保證人力資源維持其勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。獎勵(lì)成本主要指為激勵(lì)企業(yè)職工，使人力資源發(fā)揮更大作用，對其超額勞動或其他特別貢獻(xiàn)所支付的獎金等費(fèi)用。調(diào)劑成本主要指為調(diào)劑職工的工作與生活節(jié)奏。使其消除疲勞而發(fā)揮更大的作用，滿足職工必要的需求，穩(wěn)定職工隊(duì)伍，并吸引外部人員進(jìn)入企業(yè)丁作而發(fā)生的費(fèi)用。

　�。ㄋ模┤肆�資源的保障成本。是指為保障人力資源在暫時(shí)或長喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權(quán)而必須支付的費(fèi)用，包括健康事故保障成本、勞動事故保障成本。退休養(yǎng)老保障成本和失業(yè)保障成本。其中健康事故保障成本主要指企業(yè)承擔(dān)的職工因工作以外的原因引起的健康欠佳不能堅(jiān)持工作而需給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)用。勞動事故保障成本主要指企業(yè)承擔(dān)的職工因工傷事故而需給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)用。退休養(yǎng)老保障成本。是社會、企業(yè)及職工個(gè)人承擔(dān)的'保證退休人員老有所養(yǎng)和酬謝其辛勤勞動而給予的退休金和其它費(fèi)用。失業(yè)保障成本，是企業(yè)對有工作能力，但因客觀原因造成暫時(shí)失去工作的職工給予的補(bǔ)償費(fèi)用。

　�。ㄎ澹╇x職成本。指職工離職而發(fā)生的費(fèi)用。包括離職補(bǔ)償成本、離職前低效成本和空職成本。其中離職補(bǔ)償成本’是指企業(yè)辭退職工或職工自動離職時(shí)’企業(yè)應(yīng)補(bǔ)給職工的費(fèi)用。離職前低效成本’是指職工即將離開企業(yè)而造成的工作或生^低效率而發(fā)生的損失費(fèi)用。空職成本，是指由于人員離職使企業(yè)原有生產(chǎn)能力降低而導(dǎo)致的損失，以及由于離職缺員完成任務(wù)不足而導(dǎo)致的成本。

　　二、人力資源成本的計(jì)量

　　人力資源成本是指為取得、開發(fā)和重置作為資源的人所引起的成本，即企業(yè)在人力資源上的投人量。由于人力資源和其他物質(zhì)資源在投資形式上有很大的區(qū)別，因而人力資源成本也有自己的特點(diǎn)。人力資源投資相對于物質(zhì)資源的投資來說具有延續(xù)性。這種延續(xù)性使人力資源投資形成的成本，不論是從人力資源群體看，還是從某一個(gè)會計(jì)期間或是從整個(gè)經(jīng)營活動期間看，都不是完全成本，而是不完全成本�；�于人力資源成本的上述特點(diǎn)，其計(jì)量可以采用以下常用的三種方法：

　　C—）歷史成本法。人力資源歷史成本即為了獲得和開發(fā)人力資源而實(shí)際發(fā)生的支出或利益犧牲，即包括招募、選拔、聘用和培訓(xùn)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。在這種方法下，各個(gè)會計(jì)期間的人力資源投資支出都要按照劃分收益性支出和資本性支出的原則，在各會計(jì)期間終了時(shí)將資本性投資支出部分確認(rèn)為人力資源的成本。同時(shí)，還應(yīng)該在各個(gè)會計(jì)期間根據(jù)人力資源成本的耗用情況對已經(jīng)形成的人力資源成本進(jìn)行攤銷。這種方法以歷史資料為依據(jù)，比較客觀，也有可驗(yàn)證性，遵循了傳統(tǒng)的會計(jì)原則和會計(jì)方法，易理解，易接受。但采用歷史成本法也有不足之處：第一，人力資源的實(shí)際價(jià)值可能大于歷史成本，人力資源具有主觀能動性，這是它和其他資源最根本的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)活動的生命在于不斷的發(fā)展、創(chuàng)新，而只有人力資源才能做到這一點(diǎn)。第二，人力資源的增值。耗減與人力資源的實(shí)際能力增減不一致，其他一切資源在使用中都會引起自身損耗而使價(jià)值減少，而人力資源能夠?qū)崿F(xiàn)自我補(bǔ)償與發(fā)展。

　�。ǘ�）重置成本法。人力資源的重置成本，即重新取得相當(dāng)于現(xiàn)有人力資源所要發(fā)生的支出和利益犧牲，包括原有職員的離職費(fèi)用和招聘新職員并使之達(dá)到離職職員崗位要求的培訓(xùn)費(fèi)用。由于重置成本反映在現(xiàn)有條件下重新取得某項(xiàng)人力資源的支出和費(fèi)用，相對于歷史成本而言，更有助于管理決策。但是這種方法也有一定的局限性。第一，不可能找到兩個(gè)素質(zhì)以及能力完全相同的人，所以重置成本很難確定。第二，主觀性較強(qiáng)，人力資源的重置成本要根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場狀況進(jìn)行估算，這種估算工作量較大。

　　（三）機(jī)會成本法。它是以企業(yè)因職工離職。管理混亂、人員怠工等所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失作為人力資源的計(jì)價(jià)依據(jù)。企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，既包括企業(yè)在該人力資產(chǎn)方面的投資支出沒有補(bǔ)償?shù)牟糠�，又包括該資產(chǎn)所可能創(chuàng)造的價(jià)值增值（或貶值）。這種方法計(jì)算的人力資源成本不是現(xiàn)實(shí)成本，只是一種可能成本。此種方法適用于高科技企業(yè)以及企業(yè)中高級管理人才和科技人才的管理，使用機(jī)會成本更接近于人力資源的實(shí)際價(jià)值，在加強(qiáng)人力資源流失管理方面具有重要意義。

　　三、人力資源成本的會計(jì)處理

　�。ㄒ唬┵~戶開設(shè)。考慮人力資源成本的發(fā)生。形成及推銷的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需開設(shè)以下一系列賬戶：

　　1、“人力資源取得與開發(fā)"賬戶。借方歸集取得與開發(fā)成本，貸方登記資本化的部分，期末無余額。

　　2、“人力資產(chǎn)"賬戶。屬長期資產(chǎn)類賬戶，用來匯總核算企業(yè)所有資產(chǎn)化的人力資源原始投資成本。借方記錄企業(yè)發(fā)生的予以資本化的所有人力資源的取得。開發(fā)成本及對人力資—本身的原始投資額，貸方登記人力資源減少額，期末借方余額表示現(xiàn)有人力資源投資的原始成本。該賬戶，根據(jù)勞動者在企業(yè)的重要程度，貢獻(xiàn)大小，可按部門或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳，以反映人力資源的分布情況。

　　3、“力資產(chǎn)攤銷"賬戶。該賬戶為"人力資產(chǎn)11的備抵賬戶，借方登記已退出企業(yè)的人力資源投資已攤銷額，貸方登記本期損耗的人力資源投資成本，貸方余額表示人力資源投資成本的累計(jì)攤銷額。

　　4、“人力費(fèi)用"賬戶。屬損益類賬戶，借方核算人力資源取得、維護(hù)與發(fā)展成本已費(fèi)用化的部分，以及人力投資每期攤銷額，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　5、“人力資產(chǎn)投資損益"賬戶。屬損益類賬戶，核算企業(yè)職工流動、死亡等原因所發(fā)生的損益。借方登記職工流動損失，貸方登記職工流動收益，期末如果該賬戶借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)人”本年利潤”賬戶借方，沖減本年利潤，反之則將其差額轉(zhuǎn)人"本年利潤"賬戶的貸方，增加本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

　�。ǘ�）賬務(wù)處理。人力資源成本是人力資源的轉(zhuǎn)化形態(tài)，人力資源成本的變動過程即人力資源增加、減少及其價(jià)值攤銷的過程。

　　1、人力資源增加的賬務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)取得和開發(fā)人力資源時(shí)，借記M人力資源取得與開發(fā)11賬戶，貸記"現(xiàn)金（原材料、應(yīng)付工資）

　　"賬戶。當(dāng)雇員正式交付給有關(guān)部門使用時(shí)，借記”人力資產(chǎn)"賬戶，貸記”人力資源取得與開發(fā)"賬戶。若人力資源為國家或個(gè)人投資時(shí)，借記”人力資產(chǎn)N賬戶，貸記"實(shí)收資本"賬戶。

　　2、人力資源攤銷的賬務(wù)處理。人力資源原始價(jià)值會因人力資源參與生產(chǎn)經(jīng)營活動、為企業(yè)提供服務(wù)而逐漸喪失。根據(jù)收人與費(fèi)用的配比原則，這部分失去的價(jià)值應(yīng)同其他資源的耗費(fèi)一樣，由當(dāng)期費(fèi)用成本負(fù)擔(dān)，從企業(yè)經(jīng)營收人中得以補(bǔ)償，這種耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)倪^程即人力資源的攤銷。人力資源攤銷一般采用平均年限法，特殊的也可采用加速攤銷法。期末攤銷時(shí)借記"人力費(fèi)用"賬戶，貸記"人力資產(chǎn)攤銷"賬戶。待全部攤銷完畢后，借記"人力資產(chǎn)攤銷"賬戶，貸記11人力資產(chǎn)”賬戶。

　　3、人力資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。

　�。�1）辭職時(shí)，借記”人力資產(chǎn)攤銷"（已攤銷額）。"現(xiàn)金"（收回補(bǔ)償款）、"人力資產(chǎn)投資損益"（辭職損失），貸記”人力資產(chǎn)"、"人力資產(chǎn)投資損益11（辭職收益）。

　�。�2）離退休時(shí)，借記"人力資產(chǎn)攤銷”，貸記”人力資產(chǎn)"。

　　（3）調(diào)走時(shí)，借記11人力資產(chǎn)攤銷”。11其他應(yīng)收款"（對方單位賠償款）、"人力資產(chǎn)投資損益"（調(diào)出損失），貸記"人力資產(chǎn)11、"人力資產(chǎn)投資損益"（調(diào)出收益）。

　�。�4）死亡時(shí)，借記”人力資產(chǎn)攤銷11、"人力費(fèi)用”，貸記"人力資

　　產(chǎn)"

　�。ㄈ�）人力資源成本在報(bào)表上的列示。財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)核算的終結(jié)環(huán)節(jié)，會計(jì)期末有必要將分散在帳簿上的人力資源成本信息集中匯總填列在相關(guān)的會計(jì)報(bào)表上。在資產(chǎn)負(fù)債表上，單列"人力資產(chǎn)"項(xiàng)目，以反映企業(yè)人力資源的即期創(chuàng)利能力。其流動性類似于固定資產(chǎn)，由于強(qiáng)調(diào)人力資源的重要性和主觀能動性，所以應(yīng)將其列于"長期投資”與”固定資產(chǎn)"項(xiàng)目之間，為反映其消耗程度，還應(yīng)同時(shí)增設(shè)"人力資產(chǎn)攤銷”與11人力資產(chǎn)凈值"兩項(xiàng)目。在損益表上’增設(shè)11人力費(fèi)用"及"人力資產(chǎn)投資損益"等項(xiàng)目，以揭示人力資源變化的損益。

【對人力資源成本會計(jì)問題的探討成本會計(jì)論文】相關(guān)文章：

人力資源成本會計(jì)論文07-27

人力資源的成本會計(jì)論文12-10

簡述人力資源的成本會計(jì)論文12-11

探析企業(yè)人力資源成本會計(jì)的思考與研究的成本會計(jì)論文06-09

人力資源成本會計(jì)問題探究論文11-14

人力資源成本會計(jì)核算的探討論文11-11

人力資源成本會計(jì)應(yīng)用的問題研究論文11-11

人力資源成本會計(jì)應(yīng)用問題研究論文11-12

人力資源成本會計(jì)應(yīng)用問題研究的論文11-06