經(jīng)營管理會計建議書
XXX經(jīng)營有限公司：
我們接受委托對貴公司XXXX年至XXXX年7月31日的財務(wù)管理和會計核算工作進行了咨詢。提供完整的會計資料和相關(guān)的業(yè)務(wù)資料是貴公司的責任，我們的責任是根據(jù)貴公司所提供的會計資料和提出的具體要求進行工作的。我們的咨詢業(yè)務(wù)是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，在咨詢工作中，我們查閱了全部會計賬簿、記賬憑證、計劃、合同等相關(guān)資料�，F(xiàn)將貴公司財務(wù)管理和會計核算工作中存在的問題和建議報告如下：
一、咨詢工作情況
我所指派一名注冊會計師和一名助理人員于XXXX年9
月20日至10月20日對貴公司XXXX年1月至XXXX年7月31日期間的財務(wù)管理、會計核算工作和財務(wù)收支情況進行了調(diào)查，對會計賬簿、記賬憑證及相關(guān)的計劃、合同進行了審閱，對貴公司的土地收購、銷售，工程建設(shè)的經(jīng)營成果進行了分析和測算。在貴公司有關(guān)部門的支持和協(xié)助下按預(yù)期計劃完成了任務(wù)。
二、會計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和會計制度執(zhí)行情況
經(jīng)調(diào)查貴公司設(shè)有專門負責財會工作的會計機構(gòu)——
財務(wù)科，配備具有會計上崗證書的專職會計人員四人。其中：科長(會計主管)一人、會計二人和出納一人。財務(wù)科四人承擔三個獨立的會計核算單位——XX儲備中心、XX經(jīng)營公司和XXX改造辦公室的財務(wù)管理和會計核算工作。四名會計人員中，一名科長(會計主管)和出納員負責三個單位的工作，一名會計負責XX儲備中心，另一人負責經(jīng)營公司和XXX辦公室的工作。
XX經(jīng)營公司注冊登記的企業(yè)性質(zhì)是自負盈虧的國有企業(yè)，經(jīng)營范圍是：“國家授權(quán)范圍內(nèi)的土地經(jīng)營、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”，企業(yè)執(zhí)行的是《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》。但XX經(jīng)營業(yè)務(wù)卻執(zhí)行的是事業(yè)單位的“收支兩條線”財政政策。
三、XXXX年——XXXX年7月的經(jīng)營成果
（一）、XX經(jīng)營成果
XXXX年1月——XXXX年7月經(jīng)授權(quán)收購并出售的地塊XXX,XXX㎡，支付購地費用(包括動遷、整理等業(yè)務(wù)費用)XX,XXX萬元。經(jīng)招標、拍賣和掛牌形式出售的成交價為XX,XXX萬元，凈收益X,XXX萬元，成本收益率為52.87%。截至XXXX年7月已收應(yīng)繳財政專戶款XX,XXX萬元。在出售的地塊中，XXX A/B地塊凈收益為X,XXX萬元，收益率為51.22%。XXXX凈收益XXX萬元，收益率為65.74%。XXX凈收益XXX萬元，收益率為152.7%。
需要說明的是，XXX地塊X,XXX㎡出售成交金額為XX萬元，但是財務(wù)賬面和業(yè)務(wù)報表均無購地成本，其供地成本只有分攤的業(yè)務(wù)費和貸款利息X萬元。此外，財務(wù)賬面還有
“開發(fā)成本”X,XXX萬元尚未轉(zhuǎn)入“儲備地”賬戶，其中XXX的“開發(fā)成本”XXX,X萬元中包括貴公司擬建設(shè)的XX公司廢止工程款XXX,X萬元，應(yīng)予以調(diào)整轉(zhuǎn)為“在建工程”，并組織盤點、清理，經(jīng)審查報廢予以核銷。
(二)、工程建設(shè)投資控制情況
1、XXX建設(shè)截止XXXX年7月31日預(yù)計支出建設(shè)費用X,XXX萬元，(包括XX動遷樓工程)財政撥款XXX萬元，預(yù)計土地收益返款X,XXX萬元，共有建設(shè)資金X,XXX萬元，資金缺口X,XXX萬元。按XX計發(fā)[XXXX]113號《XX市XXXX三年市財政性建設(shè)資金投資計劃》下達的計劃投資X,XXX萬元計算，超計劃投資X,XXX萬元。其中XX樓工程缺口資金X,XXX萬元，XX動遷樓缺口資金XXX萬元。
2、XXX XX樓工程計劃面積XX,XXX㎡，合同面積X,XXX㎡，合同價款XXX萬元�？⒐Q算面積XX,XXX㎡，預(yù)計決算工程價款X,XXX萬元。截止XXXX年7月31日已撥付工程款XXX萬元，實際支付甲方供料款XXX萬元，扣除質(zhì)保金和代扣代繳的稅金XX萬元后工程款勢必超撥。初步調(diào)查，XX集團工程款超撥XX萬元。
3、XX回遷樓工程。合同建筑面積X.XXX㎡，合同價款XXX萬元。實際建筑面積XX,XXX㎡，預(yù)計決算工程價款XXX萬元。截止XXXX年7月31日已撥工程款XXX萬元，支付甲方供料款XXX萬元，扣除質(zhì)保金和代扣代繳的稅金XX萬元，尚欠撥工程款XX萬元。
4、XX 203戶住房。購入面積XX,XXX㎡，購樓款支出X,XXX萬元，出售X,XXX1㎡，售樓收入X,XXX萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)售樓成本X,XXX萬元，虧損XX萬元。加上購樓的契稅4% XX萬元，售樓的營業(yè)稅、城建稅等XX萬元，共虧損XXX萬元。
5、XX樓18戶住房。購入面積X,XXX㎡，購樓款支出XXX萬元，出售11戶XXX㎡，售樓收入XXX萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)售樓成本XXX萬元，虧損XX萬元。加上購樓的契稅4% X萬元，售樓的營業(yè)稅、城建稅等X萬元，共虧損XX萬元。
四、財務(wù)管理和會計核算中存在的問題
根據(jù)財政部一九九七年頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》([1997]財會字第23號)和一九九六年六月十七日頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，對照貴公司財務(wù)管理和會計核算工作實際情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)存在以下問題。
（一）、財政政策和會計制度執(zhí)行情況
貴公司工商注冊登記為國有企業(yè)，投資主體是XX市XX儲備中心。企業(yè)實行法人自主經(jīng)營、照章納稅、自負盈虧。為此，企業(yè)在批準的經(jīng)營范圍內(nèi)取得的利潤應(yīng)按《公司法》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定原則進行分配。然而，貴公司在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營土地的收入和支出卻執(zhí)行事業(yè)單位的財政預(yù)算管理政策——收、支兩條線，這顯然與注冊登記的企業(yè)性質(zhì)不符，與《公司法》的規(guī)定相悖。
（二）、內(nèi)部會計管理制度建立與執(zhí)行情況
按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，“各單位應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度”。據(jù)我們的調(diào)查，財務(wù)科為了加強公司的財務(wù)管理于XXX年1月制定了《財務(wù)有關(guān)費用核銷辦法》(未形成公司正式文件)對工程撥款，采購等借款和費用報銷都作了規(guī)定，但未得到有關(guān)部門的支持，沒有認真貫徹和執(zhí)行，致使貴公司內(nèi)部控制還存在下列問題：
1、個別施工單位的工程款超撥。由于工程管理部門沒有提供工程進度報表，工程撥款隨意性較大，造成工程款超撥。例如：截止XXXX年7月31日，XX集團的工程款超撥了XX萬元。
2、提前半年預(yù)繳稅款。各項稅款應(yīng)按實現(xiàn)的銷售收入或按支付給施工單位的建筑安裝工程款計算提取或代扣稅金。調(diào)查發(fā)現(xiàn)貴公司代扣代繳的.營業(yè)稅、契稅大多是按地稅局的要求進行預(yù)繳，XXXX年12月31日“其他應(yīng)付款”掛賬的契稅XXX萬元，營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅XXX萬元。直到XXXX年的5月才扣回，提前預(yù)繳了半年。截止XXXX年7月31日財務(wù)賬面反映多繳各項稅款XXX萬元。其中：契稅多繳XXX萬元，營業(yè)稅等其他稅費欠繳X萬元。
3、實物資產(chǎn)管理控制不嚴。二○○一年財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》要求：“單位應(yīng)當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)貴公司沒有建立必要的實物資產(chǎn)控制制度。例如：購入的工程用料直接送到施工現(xiàn)場，沒有通過驗收入庫和出庫領(lǐng)用。XXXX年11月30日27#記賬憑證記錄的XX公司現(xiàn)場領(lǐng)用的低值易耗品X萬元，沒有領(lǐng)用手續(xù)，也沒有品名和數(shù)量。
4、貨幣資金收支業(yè)務(wù)失控。按財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》的要求，“各單位應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實施”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，貴公司大量的貨幣資金的支付業(yè)務(wù)沒有支款申請和付款審批手續(xù)，只是由客戶出具收款收據(jù)或發(fā)票就付款。有的收據(jù)和發(fā)票有領(lǐng)導(dǎo)簽字，有的沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字，但都沒有支款申請審批手續(xù)。
按《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》的規(guī)定，“單位對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度……”。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，貴公司有的貨幣資金支付款業(yè)務(wù)在千萬元以上，沒有實行“集體決策和審批”。如：XXXX年1月2#記賬憑證，XX中心借款X,XXX萬元，只有XX中心開出的一張收據(jù)，無XX公司領(lǐng)導(dǎo)審批意見。XXXX年12月31日45#記賬憑證，將實收資本X,XXX萬元轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”，不僅沒有集體決策意見，也沒有領(lǐng)導(dǎo)審批意見。XXXX年4月1#記賬憑證，沖減XX中心“其他應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”XXX萬元，只有XX廠的XXX萬元有領(lǐng)導(dǎo)簽批意見，其余XXX萬元，也沒有領(lǐng)導(dǎo)審批意見。
（三）、會計核算中存在的問題
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