財務情況說明書的內(nèi)容探討

1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況

1）企業(yè)主營業(yè)務范圍和附屬其他業(yè)務，納入年度財務決算報表合并范圍內(nèi)企業(yè)從事業(yè)務的行業(yè)分布情況；未納入合并的應明確說明原因；企業(yè)從業(yè)人員、職工數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)的情況。

2）本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括主要產(chǎn)品的產(chǎn)量、業(yè)務營業(yè)量、銷售量（出口額、進口額）及同比增減量，在所處行業(yè)中的地位，如按銷售額排列的名次；經(jīng)營環(huán)境變化對企業(yè)生產(chǎn)銷售（經(jīng)營）的影響；營業(yè)范圍的調(diào)整情況；新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)及投入情況。

3）對企業(yè)業(yè)務有影響的知識產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況。

4）開發(fā)、在建項目的預期進度及工程竣工決算情況。

5）經(jīng)營中出現(xiàn)的問題與困難，以及需要披露的其他業(yè)務情況與事項等。

2、利潤實現(xiàn)、分配及企業(yè)虧損情況

1）主營業(yè)務收入的同比增減額及其主要影響因素，包括銷售量、銷售價格、銷售結(jié)構(gòu)變動和新產(chǎn)品銷售，以及影響銷售量的滯銷產(chǎn)品種類、庫存數(shù)量等。

2）成本費用變動的主要因素，包括原材料費用、能源費用、工資性支出、借款利率調(diào)整對利潤增減的影響。

3）其他業(yè)務收入、支出的增減變化，若其收入占主營業(yè)務收入10%（含10%）以上的，則應按類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)。

4）同比影響其他收益的主要事項，包括投資收益，特別是長期投資損失的金額及原因；補貼收入各款項來源、金額，以及扣除補貼收入的利潤情況；影響營業(yè)外收支的主要事項、金額。

5）利潤分配情況。

6）利潤表中的項目，如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30％（含30％）以上，且占報告期利潤總額10％（含10％）以上的，應明確說明原因。

7）稅賦調(diào)整對凈利潤的影響，包括有關(guān)稅種和稅率調(diào)整、享受各稅優(yōu)惠政策退稅返還等數(shù)額。

8）會計政策變更的原因及其對利潤總額的影響數(shù)額，會計估計變更對利潤總額的影響數(shù)額。

9）虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損面、虧損總額及其同比增減額，按以下主要原因：企業(yè)改組改制、產(chǎn)品滯銷、成本費用加大、管理不善等造成的虧損企業(yè)戶數(shù)及虧損額進行分析。

3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況

1）各項資產(chǎn)所占比重，應收賬款、其他應收款、存貨、長期投資等變化是否正常，增減原因；長期投資占所有者權(quán)益的比率及同比增減情況、原因，購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的情況。

2）不良資產(chǎn)情況，包括待處理財產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及其處理情況，潛虧掛賬（含政策性原因掛賬和其他歷史潛虧掛賬）內(nèi)容及原因，按賬齡分析三年以上的應收賬款和其他應收款未收回原因及壞賬處理辦法，長期積壓商品物資、不良長期投資等產(chǎn)生的原因及影響；不良資產(chǎn)比率。

3）流動負債與長期負債的比重，長期借款、短期借款、應付賬款、其他應付款同比增減金額及原因；企業(yè)償還債務的能力和財務風險狀況；三年以上的應付賬款和其他應付款金額、主要債權(quán)人及未付原因；逾期借款本金和未還利息情況。

4）企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務占用資金和效益情況。

5）企業(yè)債務重組事項及對本期損益的影響。

6）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目中，如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30％（含30％）以上，且占報表日資產(chǎn)總額5％（含5％）以上的，應明確說明原因。

4、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動及國有資本保值增值情況

1）會計處理追溯調(diào)整影響年初所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的變動情況，并應具體說明增減差額及原因。

2）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）本年初與上年末因其他原因變動情況，并應具體說明增減差額及原因。

3）國有權(quán)益客觀增減情況及具體原因。

4）企業(yè)國有資本保值增值的主要經(jīng)營因素，以及資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本的情況。

5、對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

6、針對本年度企業(yè)經(jīng)營管理中存在的`問題，新年度擬采取的改進管理和提高經(jīng)營業(yè)績的具體措施，以及業(yè)務發(fā)展計劃。

財務情況說明書的編寫步驟

一般說來，小型企業(yè)編寫財務說明書相對簡單一些，由主管會計自己執(zhí)筆就可以，大中型企業(yè)業(yè)務比較復雜，內(nèi)部分工較細，可以采取以下方法和步驟：

1、做好資料的收集、積累、整理等到準備工作

這是提高工作效率和工作質(zhì)量的保證，應從兩方面著手：

1）數(shù)據(jù)指標的收集和整理。如計劃數(shù)、定額、預算、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)、同類產(chǎn)品等數(shù)據(jù)，分析時可信手拈來。

2）典型事例的調(diào)查。對企業(yè)重要經(jīng)濟活動、會議、事件要注意了解掌握，必要時到現(xiàn)場進行實地調(diào)查，記錄在案，供編寫說明書時采用。調(diào)查到的情況有時可以從會計報表的數(shù)據(jù)得到證實，會計報表上的數(shù)據(jù)又可以進一步擴大線索，進一步調(diào)查核實。使活情況與死數(shù)字結(jié)合起來，相互印證。使說明書既有數(shù)據(jù)又有實例，更具說服力。

2、分工負責，齊頭并進

大型企業(yè)情況復雜，分工細致不應該也不可能由一人總攬說明書的編寫工作，可以按照業(yè)務分工分頭編寫，并安排好進度，最后由一人匯總修改，防止相互矛盾。為使說明書編寫規(guī)范化，可規(guī)定一定程式，擬個提綱，列出大體框架，有些數(shù)據(jù)可列示表式留出空格，等到會計報表數(shù)據(jù)出來再填進格內(nèi)，這有利于

分工編寫，并能加速編寫過程。

3、共同討論，達成共識

因為人們認識上的差距和看問題的角度不同，同一數(shù)據(jù)有時會有不同看法，甚至意見相左。所以，會計報表初稿出來后，應組織有關(guān)人員（總會計師或財務經(jīng)理、財務部門負責人、專職分析人員、有關(guān)業(yè)務人員）一起議論，對當年財務狀況和經(jīng)營成果作出基本估計，集思廣益，達成共識，然后著手編寫。

4、審查上報

財務負責人或總會計師應將財務情況說明書向廠務會議（股份公司是董事會）匯報，經(jīng)討論通過后才能報出。

編寫財務情況說明書需要注意的一些問題，大致有如下幾點：

（1）不要說套話、穿靴戴帽、使用空洞的詞藻，要開門見山。

（2）避免數(shù)字的文字化，拉長篇幅。一些數(shù)據(jù)用表式列示，可以省略文字表述。

（3）避免有情況無分析。財務情況說明書要通過分析讓讀者了解企業(yè)在報告期的財務狀況和經(jīng)營成果的總評價，還要知道哪些業(yè)務經(jīng)營得好，哪些業(yè)務經(jīng)營得不好等具體信息。不能只羅列現(xiàn)象，不分析問題，就數(shù)字論數(shù)字，搞數(shù)字游戲，例如有的指標基數(shù)低，計算出來的完成率或者增長率可能很大，有時翻幾番、幾十番，夸大成績易使人誤解，因此要進行分析，不能只看百分比。

（4）不要把會計報表編制說明寫進財務情況說明書�！镀髽I(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所作的解釋，屬于會計報表附注。它是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制附加的說明，不應作為財務情況說明書的內(nèi)容。

（5）不要把財務情況說明書寫成經(jīng)濟活動分析報告。在說明書中所表述的生產(chǎn)經(jīng)營情況只能是概括的，過于詳盡就成了經(jīng)濟活動分析。經(jīng)濟活動分析是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面分析、評價和建議，涉及范圍較廣。經(jīng)濟活動分析數(shù)據(jù)來源于統(tǒng)計核算，業(yè)務換算和會計核算資料，既有貨幣計量指標，又有實物計量指標；財務情況說明書數(shù)據(jù)主要來源于會計報表，是以貨幣計量的。經(jīng)濟活動分析是組織企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟各部門編寫的，著眼于檢查計劃和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)情況，加強企業(yè)內(nèi)部管理、挖掘企業(yè)潛力；財務情況

說明書主要是由財務部門編寫，不僅供內(nèi)部管理需要，而且要滿足企業(yè)外部特別是投資者和債權(quán)人對本企業(yè)了解、考核、評價和監(jiān)督的要求。

（6）不要把財務工作總結(jié)、工作報告、經(jīng)驗介紹、調(diào)查研究、問題探討等寫入財務情況說明書財務情況說明書是根據(jù)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理編寫的，是憑數(shù)據(jù)說話。

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