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分析ERP環(huán)境下的內(nèi)部審計策略
一、實施ERP后企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的變化
(一)審計范圍擴大化、審計對象復雜化實施ERP以后，從信息技術(shù)上來說ERP使資源共享，企業(yè)信息系統(tǒng)不再是一個孤立的系統(tǒng)，而是全面集成財務、生產(chǎn)制造、物料、銷售、設備管理等業(yè)務，以順暢的流程支撐公司核心業(yè)務的管理決策系統(tǒng)。審計人員只有對整個系統(tǒng)進行全面了解，才能把握審計對象的總體情況，促使審計范圍的外延不斷擴大、審計對象更加復雜。
(二)審計線索多樣化ERP系統(tǒng)通過不同的模塊將各部門的數(shù)據(jù)集中管理，實現(xiàn)了信息共享，為審計人員提供了更多樣、更充分的審計線索，利用ERP系統(tǒng)強大的查詢功能，可以方便地獲取審計線索。
(三)審計風險上升化在ERP環(huán)境下，控制資金和資產(chǎn)的安全，必須與計算機信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡的安全相聯(lián)系，另外，ERP系統(tǒng)管理還存在計算機舞弊問題。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部審計的重點由電算會計環(huán)境下的財產(chǎn)物資的保管方面向風險導向型審計轉(zhuǎn)變，信息系統(tǒng)的安全控制成為內(nèi)部審計的重點。
(四)審計技術(shù)、審計方法多樣化在實施ERP后，傳統(tǒng)審計技術(shù)仍然是有效的，但是當會計數(shù)據(jù)變成電磁化信息、數(shù)據(jù)生成和傳遞都通過網(wǎng)絡進行時，決定了計算機輔助審計技術(shù)是必不可少、效率更高的審計技術(shù)。
二、實施ERP后給企業(yè)內(nèi)部審計提出的新要求
(一)轉(zhuǎn)變審計職能ERP系統(tǒng)為企業(yè)轉(zhuǎn)變審計職能提供了契機，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)以常規(guī)審計為主向控制審計、管理效益審計和企業(yè)經(jīng)營風險審計轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)以事后審計為主向事中、事前、事后審計并舉的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段轉(zhuǎn)變。
(二)逐步向IT審計和管理審計方向努力ERP環(huán)境下，原先許多由審計人員完成的內(nèi)部稽核工作可以由ERP系統(tǒng)來完成，審計人員可以騰出更多的精力著眼于強化企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，加強審計的“增值”服務工作。
(三)不斷創(chuàng)新審計技術(shù)和審計方式在審計技術(shù)上，內(nèi)審人員可以充分利用計算機輔助審計技術(shù)，提高審計工作效率。在審計方式上，通過流程追溯，可以逆向追溯到信息源頭或正向追溯到最終結(jié)果。
(四)加強對內(nèi)部控制風險的評估, 建立完善的內(nèi)部控制體系在ERP系統(tǒng)中, 企業(yè)內(nèi)部各個模塊的信息是按事先制定的控制標準和通用格式進行傳遞的,但企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中依然存在重大差異或缺陷的可能性。因此必須對ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系進行測試和評估,進一步完善內(nèi)部控制體系。
(五)提高審計人員綜合素質(zhì)由于ERP系統(tǒng)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的高度集成，涉及生產(chǎn)經(jīng)營、銷售管理、物料管理、財務管理等諸多領(lǐng)域，這就要求審計人員必須是具有很高綜合素質(zhì)的復合型人才。
三、ERP環(huán)境下實施內(nèi)部審計策略
(一)完善內(nèi)部審計準則、標準與管理規(guī)范ERP環(huán)境下開展內(nèi)部審計，必須對現(xiàn)有審計準則、管理規(guī)范等重新進行定義、修改和補充，加強內(nèi)部審計工作管理體制建設，統(tǒng)一內(nèi)部審計技術(shù)標準，明確內(nèi)部審計人員技能要求，建立和完善適應信息化環(huán)境的內(nèi)部審計準則體系
。(二)更新審計方式、方法根據(jù)ERP系統(tǒng)的特點，審計人員可采用適合ERP環(huán)境的審計方式方法，比如事物碼交叉驗證法，即通過物料模塊的數(shù)據(jù)分析得到物料A的采購數(shù)量，在生產(chǎn)模塊中查詢物料A的實際消耗情況，將數(shù)據(jù)進行對比即可得到計劃用量與實際用量之間的差距；還有IT系統(tǒng)配置檢查法，即顯示成本中心成本明細，輸出成本要素與物料，檢查物資出庫生成的財務憑證，即可發(fā)現(xiàn)錯誤的費用科目配置。
(三)加強原始數(shù)據(jù)錄入的準確性、完整性審計ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要是集成數(shù)據(jù)，集成數(shù)據(jù)由系統(tǒng)自動生成，前提是要求錄入的原始數(shù)據(jù)資料要真實準確完整。因此對于審計人員來說，驗證原始數(shù)據(jù)資料的完整一致性也成為了一項重要工作。
(四)利用ERP管理系統(tǒng)進行日常經(jīng)營監(jiān)控在ERP環(huán)境下, ERP系統(tǒng)針對整個企業(yè)經(jīng)營中的“物流、人流、財流”三大方面重要經(jīng)營數(shù)據(jù)，提供了豐富的查詢、數(shù)據(jù)分析等功能，可以進行有效的監(jiān)督及分析，這給審計人員對大量數(shù)據(jù)即時分析、實時監(jiān)控提供了可能，幫助審計人員將審計工作向前延伸，實現(xiàn)對處在計劃階段的經(jīng)濟事項進行事前審計, 對處在執(zhí)行階段的經(jīng)濟業(yè)務進行有效的事中控制 , 減少管理過程中弊端的發(fā)生, 避免不必要的經(jīng)濟損失。
(五)將ERP在線審計與現(xiàn)場審計有機結(jié)合盡管先進的ERP系統(tǒng)管理模式的作用不言而喻，但再先進、再健全的系統(tǒng)如果離開人也就無先進可言。在審計實務中，利用ERP系統(tǒng)進行日常經(jīng)營監(jiān)控的過程中，可以對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)材料或者系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)，與上期、計劃、上年同期，同業(yè)平均水平進行比較，運用數(shù)據(jù)計算分析得出較為適宜的審計證據(jù)，此時深入現(xiàn)場對審計證據(jù)進行抽查驗證。
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