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影響會計師事務所獨立性的因素是什么

　　會計師事務所在審計工作中保持獨立性是很重要的，會計師事務所獨立性的影響因素有哪些？下面是小編為你整理的影響會計師事務所獨立性的因素，希望對你有幫助。

影響會計師事務所獨立性的因素是什么

　　影響會計師事務所獨立性的因素

　　(一)審計委托與受托關(guān)系不完善。審計委托與受托關(guān)系是審計業(yè)務確立的關(guān)鍵所在，沒有委托與受托關(guān)系，審計業(yè)務是不合法的。目前，在我國審計委托與受托關(guān)系主要是一種三方關(guān)系，委托人、被審計人和會計師事務所，這三者應該是相互獨立的。委托人委托會計師事務所對被審計人進行審計，用以監(jiān)督被審計人的經(jīng)營情況，明確其經(jīng)營責任。目前，我國的審計委托與受托關(guān)系很大程度上表現(xiàn)了被審計單位與會計師事務所之間的關(guān)系，由被審計單位委托會計師事務所對被審計單位進行審計，審計費用也是由被審計單位支付。會計師事務所能否取得審計聘約、經(jīng)濟收入的多少以及工作條件的提供等均依賴于被審單位，因此，會計師事務所與被審單位間存在著明顯的經(jīng)濟利益關(guān)系。當無保留審計意見越發(fā)重要和公司經(jīng)營業(yè)績不佳時，基于被審計單位在審計契約中的優(yōu)勢地位，被審計單位就有意向?qū)徲嫀熓┘訅毫�，通過拒付審計費用來限制審計調(diào)查的程度，進而影響審計工作質(zhì)量。尤其審計報酬占事務所收入的比重很大時，審計師因害怕與被審單位發(fā)生矛盾而失去審計收費，事務所有可能屈從于管理當局的壓力而放棄獨立性原則。

　　(二)市場競爭的影響。在審計服務市場中，委托人是審計需求方，會計師事務所所示審計供給方。從需求方來看，審計服務是一種強制需求，在資本市場中，由于特殊的制度背景使得公眾缺乏對高獨立性審計服務的自愿性需求。審計委托人更關(guān)注價格而非質(zhì)量，它并不需要高質(zhì)量的審計服務，甚至從某種意義上說，它會排斥高質(zhì)量的審計服務。而從供給方來看，由于進入門檻降低，中小型會計師事務所不斷數(shù)量增加，導致注冊會計師行業(yè)競爭激烈。在這種買方市場的審計環(huán)境下，管理當局掌握著決定審計收費的主動權(quán)。一方面事務所就很可能通過降價來吸引顧客，而在低價格的條件下，事務所會處于成本的考慮而減少審計程序，從而難以保證高質(zhì)量的審計報告;而另一方面激烈的市場競爭環(huán)境會加大會計師事務所對被審計單位的經(jīng)濟依賴性，在這種情況下，有些被審計人常常以更換事務所為威脅，“炒魷魚，接下家”，迫使力求維持原客戶的會計師事務所讓步，以達到自己的經(jīng)濟目的。那些做出讓步的事務所及審計人已無法存在“超然立場”，獨立性受到不同程度的影響。

　　(三)事務所規(guī)模的影響。經(jīng)濟上過分依賴客戶是導致獨立性受損的重要原因之一，規(guī)模小的事務所因其收入有限，每筆收入都會影響他的生存能力，尤其審計收費占事務所收入的比重較大時，事務所就會在經(jīng)濟上對被審計單位有很強的依賴性。出于長期擁有此項審計業(yè)務的動力驅(qū)動，事務所會很注意會導致失去其所服務客戶的行為，對于不利于保留該項服務客戶的行為盡量避免。所以，即使該會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該客戶存在財務舞弊行為，有可能基于會計師事務所自身對該客戶的經(jīng)濟依賴性而做出無保留意見審計報告或更有利于該客戶的審計意見。對于大型會計師事務所而言，其業(yè)務服務的規(guī)模更大，受查的客戶更為廣泛。大型會計師事務所受查的客戶數(shù)量上的優(yōu)勢將有利于降低單一客戶對于會計師事務所有效審計過程的影響。因此，大型會計師事務所對于個別所服務的客戶在經(jīng)濟上的依賴程度將會明顯低于中小型會計師事務所，從而有利于保證大型會計師事務所在審計過程中應有的審計獨立性和專業(yè)性，提高自身在社會公眾中的公信度。因此，會計師事務所的規(guī)模和其審計獨立性成正比關(guān)系，即規(guī)模越大，其獨立性越強;規(guī)模越小，其獨立性就越弱。

　　(四)事務所業(yè)務范圍的影響。會計師事務所作為特殊的中介機構(gòu)，其收入來源于向社會提供專業(yè)化服務�！蹲詴嫀煼ā穼⒆詴嫀煹臉I(yè)務規(guī)定為兩大部分，即審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。審計業(yè)務包括就被審計單位年度會計報表進行審計并發(fā)表審計意見的一般目的的審計業(yè)務，以及就被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計并發(fā)表審計意見的特殊目的的審計業(yè)務。會計咨詢、會計服務業(yè)務包括資產(chǎn)評估、代理記賬、稅務代理、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計財務制度、制定會計政策、培訓會計人員等。從法律角度看，允許會計師事務所可以從事的業(yè)務范圍相當廣泛，給事務所的業(yè)務發(fā)展留出了足夠的空間。然而，由于各種原因，導致目前我國會計師事務所的業(yè)務范圍主要局限于年度會計報表審計、驗資和資產(chǎn)評估。這種業(yè)務范圍狹窄是造成審計獨立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務范圍狹窄容易造成無序競爭，導致事務所受制于被審計客戶。在審計市場上，所有會計師事務所都可以提供會計報表審計業(yè)務，這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶，部分事務所違背公平競爭的原則，采取諸如低價競爭等不正當?shù)母偁幨侄�，這些做法既損害了注冊會計師行業(yè)的整體利益，也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機;其次，業(yè)務范圍狹窄造成收入來源單一，導致事務所在經(jīng)濟上對客戶過分依賴。如果來自委托人的審計報酬構(gòu)成會計師事務所或其合伙人總收入，注冊會計師有可能屈從管理當局的壓力而不會保持獨立性。

　　提高會計師事務所獨立性的方法

　　(一)建立財務報表保險制度，改善審計委托與受托關(guān)系。這種新的制度是羅恩教授提出的財務報表保險制度。在財務報表保險制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務所對財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表保險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風險評估結(jié)果決定承保金額和保險費率。對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償(設(shè)定一定的免賠額)。財務報表保險制度具有兩個明顯不同于現(xiàn)行審計制度的基本特征：第一，財務報表保險制度改變現(xiàn)行的財務報表審計中的委托代理關(guān)系，改變當前直接由被審計單位委托事務所的現(xiàn)狀，消除事務所與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，切實增強會計師事務所的獨立性及注冊會計師審計的獨立性;第二，財務報表保險制度是一種以市場機制為基礎(chǔ)的、針對審計失職和財務舞弊的綜合解決方案。市場機制意味著社會幾乎不需要為此制度付出額外的社會成本。這只是市場機制方案明顯優(yōu)于立法、司法和行政手段的一個方面(加大對保險公司市場行為的監(jiān)管，也不需要增加太大的監(jiān)管成本)，更重要的是市場機制可以更好地促進資源的合理配置。在我國現(xiàn)階段可以采用市場力量為主、政府推動為輔的`漸進式實施方案。這是因為財務報表保險制度本質(zhì)上是一種以市場機制為基礎(chǔ)的制度安排，新制度戰(zhàn)勝舊制度也應該主要依靠市場選擇而不是政府法令。更何況現(xiàn)行現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計委托代理關(guān)系已有百余年的歷史，只有依靠市場的比較和鑒別才可能完全退出歷史舞臺。因此，推行該制度需要一段相當長的時間才能完成。

　　(二)推進事務所的合并，形成規(guī)模經(jīng)濟。在日益嚴峻的職業(yè)環(huán)境下，我國會計師事務所只有走合并之路，才能夠提高會計師事務所的審計獨立性，從而提高自身的審計有效性和公信度。通過合并可以使事務所在短時間內(nèi)在人員、客戶、資產(chǎn)等方面達到一定規(guī)模，中介服務的資質(zhì)也會有所提升，改變目前小而散的局面，對于避免惡性競爭、規(guī)范中介市場秩序、增強抗風險能力、提高市場競爭能力都有一定益處。另外，事務所規(guī)模的大小與其獨立性成正比，規(guī)模的擴大能夠增強會計師事務所的獨立性。合并的目的是為了尋求更好發(fā)展的途徑，因此合并后要盡快實現(xiàn)人事、財務、執(zhí)業(yè)標準的統(tǒng)一和企業(yè)文化的融合，制定出可行的發(fā)展戰(zhàn)略，開展區(qū)域性和專業(yè)化服務，設(shè)計出相應的激勵和制約機制，建立起有效的質(zhì)量控制和審計風險防范系統(tǒng)。

　　(三)轉(zhuǎn)變價值觀念，開拓新業(yè)務。在我國，審計收入是我國會計師事務所最主要的收入，基本上達到了70%，而在美國，這一比例才30%，表明我國會計師事務所在業(yè)務拓展方面有很大的發(fā)展空間。事務所發(fā)展非審計業(yè)務，一方面可以降低企業(yè)的審計風險，從而降低事務所的訴訟風險;另一方面可以增加企業(yè)的收入來源，減少事務所對審計收入的依賴性，從而減少事務所對被審計單位的經(jīng)濟依賴性，就可以達到增強其審計獨立性的目的。不過，通過發(fā)展會計師事務所的非審計服務來提高注冊會計師保持審計獨立性的能力是需要一定條件約束的。因為審計人員以經(jīng)濟警察的身份履行經(jīng)濟鑒證的職責，其不僅向管理層負責，而且向會計報表使用者負責，工作是實施審計程序?qū)媹蟊砗戏ㄐ约肮市蕴峁┖侠淼谋ＷC，并通過審計收費獲得一定的經(jīng)濟效益;而非審計人員則是作為客戶的支持者履行保護客戶利益的職責，是對管理層負責，同樣通過服務收費尋求經(jīng)濟利益。兩者的業(yè)務性質(zhì)不同決定了履行的社會責任不同，如果注冊會計師同時提供這兩項業(yè)務，這兩項工作職能的沖突，會在一定程度上影響注冊會計師的獨立性。因此，需要以法律的形式規(guī)定，杜絕同一家會計師事務所向同一個客戶既提供審計服務又提供非審計服務。以保證事務所通過開展非審計業(yè)務增加其競爭力的同時又不影響其審計獨立性。