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上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的研究論文
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司有了進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的空間。下面是小編為你整理的上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的研究相關(guān)論文，希望對(duì)你有幫助。
摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不完備性和靈活性使上市公司有了進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的空間，一方面上市公司可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)選擇更適宜的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允，另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了上市公司利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理、報(bào)表粉飾甚至利潤(rùn)操縱的可能性。分析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀及問題，并提出相關(guān)政策建議。
關(guān)鍵詞 ：上市公司;會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
引言
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也不斷逐步地完善，經(jīng)濟(jì)全球化更是給我國(guó)企業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)會(huì)。各大企業(yè)紛紛抓住機(jī)遇上市，經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的種類多樣化，使得企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)日漸復(fù)雜，每個(gè)企業(yè)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容在各個(gè)企業(yè)當(dāng)中存在著較大的差異。會(huì)計(jì)政策作為一種技術(shù)規(guī)范，是協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)的利益者之間矛盾的一種方式。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的正確選擇與否顯得至關(guān)重要。會(huì)計(jì)選擇的正確與否首先關(guān)系企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，只有適宜企業(yè)本身的日�；顒�(dòng)的會(huì)計(jì)政策，在實(shí)施的過程當(dāng)中才能夠使會(huì)計(jì)人員得心應(yīng)手。另一方面，會(huì)計(jì)政策的選擇決定和影響了企業(yè)的相干利益者的利益，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求越來越高，以便可以更為正確地認(rèn)識(shí)到企業(yè)自身的盈利狀況;最后，會(huì)計(jì)政策的選擇影響到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果是否能夠更真實(shí)、更準(zhǔn)確地反映。
對(duì)于上市公司來說，隨著國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所體現(xiàn)出來的靈活性高于統(tǒng)一性的特點(diǎn)，在某些具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面，其具有了更多備選的方案，如何能夠在眾多選擇的方案當(dāng)中，選擇適合于上市公司本身的會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)本身發(fā)展、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、滿足企業(yè)自身與利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)的目的，是我國(guó)上市公司的當(dāng)務(wù)之急。因此，研究探討我國(guó)會(huì)計(jì)政策現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并就如何進(jìn)行正確地選擇提出相應(yīng)的建議，就顯得尤為重要。
1我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀
當(dāng)前，我國(guó)正大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)上市公司的數(shù)量逐年增長(zhǎng)，現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立和完善，上市公司在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理方面，遵循的法律、規(guī)則主要有《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等。而對(duì)于會(huì)計(jì)政策得選擇，主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。上述法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)來說，是必須要嚴(yán)格遵循的。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在上市公司選擇會(huì)計(jì)政策方面，賦予了更大的自主權(quán)限，上市公司可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，在合理的范圍內(nèi)，設(shè)計(jì)、選定和使用具體的會(huì)計(jì)政策，使得會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性有了一定程度提高。
2我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題
2.1政策選擇的機(jī)會(huì)主義傾向
在機(jī)會(huì)主義情況下，的會(huì)計(jì)政策選擇的主要?jiǎng)訖C(jī)是在管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，會(huì)傾向于選擇對(duì)自己利益最大化的會(huì)計(jì)政策，而這其中要損害企業(yè)大多數(shù)相關(guān)利益者的利益。例如，部分上市企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)回存貨減值準(zhǔn)備以及公允價(jià)值的變動(dòng)，影響當(dāng)期的利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，從而達(dá)到降低稅負(fù)、提高業(yè)績(jī)、操縱利潤(rùn)的效果，無形之中影響了企業(yè)的正常發(fā)展和正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。雖然短期內(nèi)，可以提高個(gè)別利益者的利益，但是長(zhǎng)期來看，是不利于企業(yè)的未來的發(fā)展，也不是利于社會(huì)的資源的有效優(yōu)化配置。
2.2政策選擇范圍利用不足、選擇形式單一
主要體現(xiàn)大多數(shù)選擇會(huì)計(jì)政策的范圍狹隘方面，就比如對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，大多數(shù)企業(yè)為了簡(jiǎn)單方便，就隨意采用了簡(jiǎn)單的直線法或加權(quán)平均法，而忽略了企業(yè)自身的情況，只考慮到成本的最低，而犧牲了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得一定空間內(nèi)的選擇權(quán)僅存在于形式的層面，未考慮其他備選的方法在反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)略比較。由于我國(guó)傳統(tǒng)文化更崇尚于傳統(tǒng)文化，“崇尚集體主義的國(guó)家則更傾向于統(tǒng)一性和一致性，傾向于用謹(jǐn)慎的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，以應(yīng)付未來事項(xiàng)的不確定性”，在面對(duì)將來經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境不確定的情況下，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)人員更偏向于選擇穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)政策而非最優(yōu)的會(huì)計(jì)政策。
2.3政策選擇的目標(biāo)不明確
上市公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，通常沒有明確的目標(biāo)，相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)信息的披露，沒有嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在這種情況下，容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不能完全真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。一些公司，在會(huì)計(jì)政策選擇方面，沒有進(jìn)行深入的分析研究，所采取的會(huì)計(jì)政策與企業(yè)的實(shí)際情況，存在較大差異，忽視了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
2.4政策選擇的揭露性、透明性不高
根據(jù)有關(guān)調(diào)查2009年-2012年，在因會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)誤導(dǎo)性陳述或者虛假陳述，被監(jiān)管層處罰的上市公司達(dá)到了179家。并且相關(guān)的資料還顯示，在會(huì)計(jì)政策選擇的透明性方面，很多上市公司沒有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注當(dāng)中必須要披露該企業(yè)所選擇的重要的會(huì)計(jì)政策以及選擇的依據(jù)。然而，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，很多上市公司并沒有充分披露具體的會(huì)計(jì)政策情況，透明度很低。從而導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)信息使用者不能很好地理解報(bào)表，從而影響了信息的有用性。
3上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的原因
3.1上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的外部原因分析
3.1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度本身存在的缺陷
從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來看，大部分內(nèi)容都是從國(guó)外引進(jìn)的。在這種情況下，對(duì)于本土企業(yè)，或多或少會(huì)有一定程度的不適應(yīng)問題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中，自身存在著一定的特殊性，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，同西方資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家還存在很大的差距。我國(guó)的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中在會(huì)計(jì)政策選擇上，賦予了上市公司更自由的選擇權(quán)，這可能會(huì)導(dǎo)致一些公司利用相關(guān)條款的漏洞，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，影響公司整體的財(cái)務(wù)質(zhì)量。
3.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，外部監(jiān)督不利
上市公司的管理層，在會(huì)計(jì)政策選擇方面，有著較大權(quán)限。有的管理人員，為了增加公司的業(yè)績(jī)，在會(huì)計(jì)政策選擇方面，往往選擇那些對(duì)公司有利的政策，并且還在一定程度上粉飾公司業(yè)績(jī)。在這種情況下，如果相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在執(zhí)業(yè)過程中，如果不能按照相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)，則不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)信息存在的問題�，F(xiàn)階段，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)政策的外部監(jiān)督，沒有真正的建立起來。企業(yè)的一些財(cái)務(wù)舞弊行為，不能得到有效的制約。
3.1.3會(huì)計(jì)政策選擇披露體系的有效性低
我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注凌亂分散，大部分的企業(yè)對(duì)本企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策只是泛泛而談，有的只是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行論述，并未深入地分析為什么使用該會(huì)計(jì)政策，以及使用該政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。由于我國(guó)大部分會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的分析能力有限，因此就不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)所選會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，也因此為企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了便利條件。
3.1.4我國(guó)資本市場(chǎng)的特殊情況
由于我國(guó)的資本市場(chǎng)存在一定的特殊性，很多上市公司為了爭(zhēng)取到上市的資格，不得不滿足國(guó)家規(guī)定的很多硬性的指標(biāo)規(guī)定，因此具有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)去進(jìn)行利潤(rùn)操縱以及粉飾業(yè)績(jī)，從而達(dá)到“配股生命線”的要求，并獲得相應(yīng)稀缺資源。因此，必然會(huì)在選擇、披露會(huì)計(jì)政策方面，傾向于有利于自己的政策選擇，而導(dǎo)致影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)情況的反映。
3.2上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的內(nèi)部原因分析
3.2.1公司治理結(jié)構(gòu)不合理
我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在問題。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先，由于我國(guó)的上市公司發(fā)展的時(shí)間是比較短的，存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制和代理問題，所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者控制公司的現(xiàn)象�；I資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司的經(jīng)營(yíng)者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對(duì)其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。其次，我國(guó)大部分企業(yè)并未能夠形成良好的對(duì)于經(jīng)理人的報(bào)酬和激勵(lì)機(jī)制，所以導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理者只能獲得固定的工資和獎(jiǎng)勵(lì)，從而在某程度上降低了管理者的工作的積極性。因此在會(huì)計(jì)選擇上，管理者很有可能為了自身的利益和名譽(yù)，在面對(duì)良好的投資機(jī)會(huì)面前，放棄機(jī)會(huì)選擇較為穩(wěn)定的會(huì)計(jì)政策從而進(jìn)行穩(wěn)定的管理。
3.2.2會(huì)計(jì)從業(yè)人員本身的職業(yè)能力、道德素質(zhì)欠缺
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的不斷更新，我國(guó)就必須不斷地更新會(huì)計(jì)政策方面的相關(guān)規(guī)定，來適應(yīng)和迎合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了更高地體現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)狀況，在選擇會(huì)計(jì)政策以及執(zhí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就顯得尤為重要。但是在企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)，一般都是根據(jù)先前的經(jīng)驗(yàn)和以往職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷;另一方面我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師是比較缺乏的，大部分都是較為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)人員，不能很快地去根據(jù)會(huì)計(jì)知識(shí)的更新而更新自己的會(huì)計(jì)知識(shí)，所以他們的水平是不能達(dá)到現(xiàn)實(shí)的要求，因此他們對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的理解和認(rèn)識(shí)都是比較淺的，不注重對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究，而只是遵循公司以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬而缺乏創(chuàng)新性，以至于導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的利用不足。
4完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議
4.1完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系
會(huì)計(jì)規(guī)范體系是確保上市公司會(huì)計(jì)政策選擇合理的基礎(chǔ)，隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，在會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)方面，也需要進(jìn)一步細(xì)化，提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的約束效果。對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇空間，要根據(jù)不同行業(yè)，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，做出合理調(diào)整，降低企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。在相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的制定過程中，要對(duì)不同的利益主體進(jìn)行深入的調(diào)研，充分聽取各方的意見，制定出制度科學(xué)合理、能夠代表各利益相關(guān)方的利益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)家的相關(guān)部門，在會(huì)計(jì)體系的規(guī)范方面，要注意做好協(xié)調(diào)工作，充分發(fā)揮不同部門在會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)政策選擇方面的優(yōu)勢(shì)，逐步完善相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。
4.2健全細(xì)化我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)的法律法規(guī)
涉及到上市公司會(huì)計(jì)政策選擇方面的法律法規(guī)，要及時(shí)更新，并對(duì)其中比較模糊的框架，進(jìn)一步細(xì)化。通過有效的法律法規(guī)，提高對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)督水平。對(duì)于沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)政策的，要制定相應(yīng)的懲罰措施�，F(xiàn)存的會(huì)計(jì)政策方面的法律法規(guī)，需要進(jìn)一步細(xì)化，提高相關(guān)政策的可操作性，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)政策的引導(dǎo)作用。在法律法規(guī)的細(xì)化方面，相關(guān)的立法部門，要進(jìn)行深入的調(diào)研，充分聽取一線公司財(cái)務(wù)管理人員的建議，并結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖�，合理的修訂法律法�?guī)。
4.3加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性、公允性
加強(qiáng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的制度建設(shè)，保證其能夠促使公正、客觀地對(duì)被審企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行鑒證，以引導(dǎo)公司會(huì)計(jì)政策選擇行為。一方面通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，使得其在審計(jì)過程當(dāng)中，能夠發(fā)現(xiàn)上市公司不合法或不當(dāng)選擇的行為，通過協(xié)商和談判，引導(dǎo)上市公司進(jìn)行公允呈報(bào)。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)保持有謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，敢于對(duì)公司不合法、不合理的選擇發(fā)表保留意見甚至否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身從業(yè)過程中，要注意保持自身的獨(dú)立性，運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告做出客觀、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)判，提高相關(guān)審計(jì)意見的公允性。對(duì)于在職業(yè)過程中，受到的一些干擾，作為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要注意嚴(yán)格按照相關(guān)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的榮譽(yù)。
4.4遵守規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的原則、明確選擇目標(biāo)
會(huì)計(jì)政策選擇的原則主要有一貫性原則、適用性原則、成本與效益、合法性和相對(duì)性相結(jié)合原則。由于會(huì)計(jì)政策選擇所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。對(duì)上市公司而言，會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)注重整體優(yōu)化，兼顧各個(gè)原則的平衡。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，比如行業(yè)的特點(diǎn)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、現(xiàn)金流量以及償債能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，尋找或創(chuàng)立可選方法，并對(duì)可選方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合，在盡可能降低操作成本下，提供可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
4.5改善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化監(jiān)督作用
在上市公司治理結(jié)構(gòu)方面，要強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督作用，并充分發(fā)揮公司監(jiān)事的作用。很多公司的一線管理團(tuán)隊(duì)，為了提高公司在自己任期內(nèi)的業(yè)績(jī)，在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，就容易做出比較短視的決策，即為了公司短期的經(jīng)濟(jì)利益而犧牲部分長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。在這種情況下，就需要充分發(fā)揮公司監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督制約作用。公司要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)專門的審計(jì)委員會(huì)，聘請(qǐng)專門的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，強(qiáng)化對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)。對(duì)于經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)的績(jī)效考核，應(yīng)該進(jìn)行長(zhǎng)期的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)能夠與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨向于一致性。這樣一來，可以提高經(jīng)營(yíng)者的對(duì)于公司和股東的責(zé)任心，降低經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)政策的公允性。
4.6優(yōu)化制約機(jī)制、完善信息披露制度
在會(huì)計(jì)政策選擇中，由于信息不對(duì)稱，導(dǎo)致不可能完全消除管理層對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的主動(dòng)權(quán)，這在很大程度上影響到會(huì)計(jì)政策選擇披露，這就要求加強(qiáng)披露上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇。規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露，擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱性。會(huì)計(jì)信息披露，關(guān)系著公司投資者、債權(quán)人以及相關(guān)利益者的利益，充分反映公司真實(shí)情況的會(huì)計(jì)信息，可以提高公司的透明度，讓投資者更加清楚深入的了解企業(yè)的情況。
4.7提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平能力
要優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。由于每年都會(huì)有新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)，因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要不斷的更新自己的會(huì)計(jì)知識(shí)。要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力，積累經(jīng)驗(yàn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力和分析事物的能力。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)道德，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，做到誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、不做假賬的職業(yè)操守。建立以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德。
4.8學(xué)習(xí)優(yōu)秀公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式
不同規(guī)模、不同行業(yè)的公司，在會(huì)計(jì)政策選擇方面，會(huì)有一定的差異。但是從總體上看，一些優(yōu)秀的公司，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)政策選擇方面做得更加出色。這就需要加強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的學(xué)習(xí)，充分借鑒優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，提高會(huì)計(jì)政策的選擇的合理性。例如，財(cái)務(wù)部門需要重點(diǎn)關(guān)注的另一領(lǐng)域是要建立精益成本核算體系，在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置詳細(xì)具體的核算科目，并準(zhǔn)確核算，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的效果。
5結(jié)束語
會(huì)計(jì)政策的選擇，是公司財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。在金融資本市場(chǎng)上，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的選擇，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)財(cái)務(wù)信息的披露，有著非常直接的影響。因此，上市公司，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要考慮全方面的因素，紀(jì)既要充分體現(xiàn)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，又要降低財(cái)務(wù)核算的成本。在本文的研究過程中，對(duì)于如何完善上市公司會(huì)計(jì)政策選擇提出了相關(guān)的對(duì)策建議，希望對(duì)財(cái)務(wù)管理人員起到一定的幫助作用。
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上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的研究論文篇2
摘要：會(huì)計(jì)政策是公司會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)部門發(fā)揮職能的必要實(shí)現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)政策是公司在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下的一種選擇，會(huì)計(jì)政策的選擇得當(dāng)，直接關(guān)系到公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量以及領(lǐng)導(dǎo)者依據(jù)財(cái)務(wù)信息制定經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響到公司內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，特別是對(duì)于上市公司通過會(huì)計(jì)政策的選擇來實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化。本文從會(huì)計(jì)政策選擇的基本內(nèi)涵著手，分析了會(huì)計(jì)政策選擇的表面與根本動(dòng)因，對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)在及問題進(jìn)行探討，并提出規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的措施建議。
關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇
一、會(huì)計(jì)政策選擇的基本內(nèi)涵
會(huì)計(jì)政策選擇是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的選擇過程，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化或新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和適用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者又要采用新的會(huì)計(jì)政策，而選擇的會(huì)計(jì)政策會(huì)貫穿于企業(yè)從初步會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程。在整個(gè)會(huì)計(jì)過程中會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)造成不同的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響到企業(yè)的利益分配和投資決策行為等利害關(guān)系，因而，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)資源優(yōu)化配置和經(jīng)營(yíng)績(jī)效水平都具有十分重要的影響。
對(duì)于上市公司而言，其選擇的會(huì)計(jì)政策主要有包存貨計(jì)價(jià)方法、 固定資產(chǎn)折舊方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、收入的確認(rèn)、借款費(fèi)用處理方法等�？梢钥闯�，會(huì)計(jì)政策選擇涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)從初始發(fā)生時(shí)至報(bào)表編制會(huì)計(jì)事項(xiàng)全過程的選擇，直至經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)計(jì)政策變更的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過程。
二、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因分析
(一)從公司自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度分析
我國(guó)上市公司的工作人員多數(shù)是由政府聘用的，其管理層人員的薪酬多受公司的經(jīng)營(yíng)效益影響。為了確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，常常會(huì)利用會(huì)計(jì)政策限制來調(diào)節(jié)利潤(rùn)增加潛在分紅的機(jī)會(huì);同時(shí)，公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中未保持合適的資本結(jié)構(gòu)并擴(kuò)張生產(chǎn)能力而采用適度舉債的方式，債權(quán)人在考察上市公司償債能力時(shí)，會(huì)在契約中簽訂保護(hù)性條款以對(duì)重要的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行約束和限制。公司的管理者為了避免違背條款，不得不采用會(huì)計(jì)政策選擇來適當(dāng)調(diào)節(jié)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，以降低違約風(fēng)險(xiǎn)。
(二)從資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的角度分析
我國(guó)資本市場(chǎng)中根據(jù)上市公司類型具有其特殊性，政策環(huán)境變更以及公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，都將導(dǎo)致上市公司為配股需求而采取會(huì)計(jì)政策選擇來調(diào)控利潤(rùn)，一些公司為達(dá)到上市資格也采取會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)調(diào)整公司利潤(rùn)的目的。另外，已經(jīng)上市的公司為進(jìn)行再籌資或免于被摘牌等目的，可能會(huì)選擇通過會(huì)計(jì)政策變更的形式來調(diào)控利潤(rùn)，進(jìn)而滿足市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)部門對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。
(三)從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的角度分析
從會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身規(guī)范性的角度來看，會(huì)計(jì)規(guī)范體系中對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇具有較大的彈性空間，缺乏對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中的多種類型和模式加以規(guī)范和約束，外加會(huì)計(jì)政策選擇披露體系執(zhí)行力度不足，上市公司在涉及相關(guān)問題時(shí)多是泛泛而談，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的深入分析較為缺乏，使得上市公司利用會(huì)計(jì)政策選擇調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的外部監(jiān)管能力相對(duì)薄弱，審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范細(xì)化不足，這些都造成了上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇監(jiān)督和規(guī)范不力。
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三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀及存在的問題
(一)會(huì)計(jì)政策選擇不夠規(guī)范，利用會(huì)計(jì)政策選擇來操控利潤(rùn)
由于我國(guó)上市公司具有兩權(quán)相離、三權(quán)分立的特點(diǎn)，但多數(shù)上市公司都存在著內(nèi)部人控制的情況，使得“三權(quán)制衡”僅停留在形式上，缺乏實(shí)質(zhì)上對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)督和控制，這也使得會(huì)計(jì)政策選擇方面出現(xiàn)失衡的情況。此外，外部監(jiān)督機(jī)制也有待提高，加強(qiáng)對(duì)上市公司機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)選擇會(huì)計(jì)政策。公司經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，通過會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇來操縱公司利潤(rùn)，使得會(huì)計(jì)信息失真，這將對(duì)公司的利益分配和資源優(yōu)化配置帶來不力的影響。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)不當(dāng)
公司會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)服務(wù)于上市公司長(zhǎng)期發(fā)展利益最大化的總目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策是一個(gè)整體系統(tǒng)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的選擇要注重其整體最優(yōu)化，確保政策選擇的方向與公司的發(fā)展目標(biāo)保持一致，抵消部分政策選擇功能，從而實(shí)現(xiàn)政策效用的整體性。上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇必須從公司的長(zhǎng)期利益出發(fā)，避免短期目標(biāo)出發(fā)而忽視了公司長(zhǎng)期發(fā)展的持續(xù)力和其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
(三)會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性大，未實(shí)現(xiàn)公司整體利益優(yōu)化
一些公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作人員為了迎合領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，未能準(zhǔn)確地判斷公司所處的經(jīng)營(yíng)狀況和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并采用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)等角度考慮選擇會(huì)計(jì)政策，而未從如何提高上市公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的方面考慮，不利于公司反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的最優(yōu)。上市公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和選擇流程，存在較大的隨意性，造成上市公司整體利益無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。
(四)會(huì)計(jì)政策選擇披露不充分
許多上市公司都存在這沒有充分披露會(huì)計(jì)政策選擇情況，使得會(huì)計(jì)政策選擇的透明度不高。上市公司在體制改革初期，信息披露的觀念和人員設(shè)置上還達(dá)不到預(yù)期要求，一些上市公司曾因未及時(shí)主動(dòng)地披露已發(fā)生的重大事件，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇變更事件的披露，造成上市公司在會(huì)計(jì)政策選擇方面對(duì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的不重視，忽視了信息披露制度的重要性，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的透明度不高，披露信息不充分。
四、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的措施
(一)完善上市公司內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的觀念認(rèn)識(shí)和制度建設(shè)
為了規(guī)范上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇行為，其首要任務(wù)是上市公司內(nèi)部要樹立正確會(huì)計(jì)政策選擇觀念，調(diào)整優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)，逐步調(diào)整我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化;消除上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的滯后性，使得會(huì)計(jì)政策選擇具有可靠的依據(jù)，避免上市公司機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)來對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇，減少會(huì)計(jì)政策選擇中的不利因素影響。公司的會(huì)計(jì)工作人員主觀上要樹立其正確的會(huì)計(jì)政策選擇觀念，提高自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，分析思考會(huì)計(jì)政策中的經(jīng)濟(jì)問題，處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的共享來輔助領(lǐng)導(dǎo)層決策制定的準(zhǔn)確性。 (二)健全細(xì)化我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)的法律法規(guī)
健全《公司法》、《證券法》中相關(guān)的法規(guī)條例，加大執(zhí)法力度，避免上市公司利用會(huì)計(jì)政策選擇來控制利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的行為，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇變更的會(huì)計(jì)審核，降低公司會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性，并對(duì)隨意變革會(huì)計(jì)政策的行為加以懲處，以提高公司違規(guī)行為的成本;進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少并規(guī)范化可供選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的彈性空間。對(duì)于不同行業(yè)的`相同業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一的要求，對(duì)于不同行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)做出分類設(shè)定，確保每一類公司具有其特定的適用情況。
(三)優(yōu)化會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，會(huì)計(jì)政策選擇行為具有很大的優(yōu)化和提高，但對(duì)其會(huì)計(jì)規(guī)范體系本身還存在一些改進(jìn)之處。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)對(duì)可供選擇的程序和方法進(jìn)行簡(jiǎn)化和歸類，減少上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的彈性空間;另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于一些難以理解的概念給出詳細(xì)的解釋，加強(qiáng)其可操作性。另外，對(duì)于上市公司暫停上市和終止上市的條件進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，以使得被管制的公司不能通過不當(dāng)利用會(huì)計(jì)政策選擇行為來保住其上市資格，加入經(jīng)營(yíng)性的現(xiàn)金流量指標(biāo)、企業(yè)持續(xù)盈余指標(biāo)等，以及一些非量化指標(biāo)等指標(biāo)來客觀評(píng)價(jià)上市公司的實(shí)力。
(四)完善上市公司會(huì)計(jì)政策選擇監(jiān)督機(jī)制
上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)督機(jī)制建立和完善，包括建立會(huì)計(jì)政策選擇的披露體系，及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇所需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息進(jìn)行披露，確保信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息具有充分地了解，加強(qiáng)相關(guān)政府職能部門的監(jiān)督力度，逐步形成上市公司良好的社會(huì)形象和影響力。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)完善自身的審計(jì)監(jiān)督制度，保持以獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)整體業(yè)務(wù)水平加以評(píng)價(jià)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，避免客觀上松懈上市公司不規(guī)范的會(huì)計(jì)政策選擇行為。
五、結(jié)束語
上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇是相關(guān)利益方博弈的結(jié)果，目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范主要包括《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，一定程度上限制了上市公司的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范、不合理行為，但仍然有一些問題得不到很好地解決。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)環(huán)境的不斷成熟，以及上市公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的博弈還會(huì)繼續(xù)深入，上市公司所具有的會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)制度也將逐步完善。
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上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的研究論文篇3
【摘 要】 上市公司是典型的現(xiàn)代企業(yè)其會(huì)計(jì)政策選擇有更普遍和深遠(yuǎn)的影響，因此上市公司會(huì)計(jì)政策選擇是資本市場(chǎng)研究領(lǐng)域中的重要研究課題。會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)過程是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要內(nèi)容和主要手段。上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇及會(huì)計(jì)政策選擇情況是社會(huì)廣泛關(guān)注的問題。會(huì)計(jì)政策的選擇直接關(guān)系著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響著資源配置效率及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文剖析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因，進(jìn)而提出優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇相應(yīng)的措施。
【關(guān)鍵詞】 上市公司 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇
引言
06年2月財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則第28號(hào)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》定義“會(huì)計(jì)政策”是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇在西方被稱為“盈余管理”，即管理者選擇使管理者自身效用最大或使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更多與會(huì)計(jì)政策選擇聯(lián)系，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量都以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與計(jì)量及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、程序和方法的選擇和運(yùn)用，財(cái)務(wù)報(bào)表的生成也是一系列會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果。上市公司會(huì)計(jì)政策選擇直接關(guān)系到上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，進(jìn)而關(guān)系到資本市場(chǎng)的運(yùn)行效率。
1. 會(huì)計(jì)政策選擇概述
會(huì)計(jì)政策是指對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)所采用的原則、方法、程序的總稱。根據(jù)制定主體和適用范圍的不同分為宏觀和微觀。宏觀會(huì)計(jì)政策是政府或有權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)組織制定和發(fā)布，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度或相關(guān)法規(guī)等形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則、程序和方法做出規(guī)范。微觀會(huì)計(jì)政策是在宏觀會(huì)計(jì)政策的規(guī)范約束下，企業(yè)根據(jù)本單位的實(shí)際情況權(quán)衡利弊后制定的最能反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)核算原則、程序和方法。
會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)根據(jù)特定主體的具體環(huán)境為達(dá)到一定的目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)既定規(guī)范，對(duì)可供選用的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量的比較分析后擬定決策并加以執(zhí)行的過程。
2. 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇分析
2.1我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀
由于我國(guó)上市公司治理機(jī)制不合理，監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制不健全，誘發(fā)了企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，主要存在：①配股資格。目前我國(guó)上市公司配股資格仍是一種稀缺資源，上市公司為了達(dá)到最近3年凈資產(chǎn)收益率不低于10%的配股資格線，不惜代價(jià)采取任何手段力保10%，出現(xiàn)了耐人尋味的“10%現(xiàn)象”。②微利現(xiàn)象。已有1-2年虧損的上市公司，為避免特別處理或摘牌的處罰，使收益率保持極低的微利水平。③巨虧現(xiàn)象。對(duì)于無法做成盈利或首次加入虧損之列的上市公司，為避免下年繼續(xù)虧損而被特別處理，有意做成巨虧。
2.2我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的主要問題
2.2.1政策選擇動(dòng)機(jī)上利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理。目前我國(guó)上市公司出現(xiàn)為了規(guī)避管制、降低稅負(fù)、操縱股價(jià)等進(jìn)行的政策選擇。
2.2.2政策選擇行為上隨意性大。上市公司在政策選擇時(shí)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
2.2.3政策選擇形式上選用過于單一。如上市公司在對(duì)固定資產(chǎn)折舊采用了直線折舊法。
2.2.4政策選擇效果上沒達(dá)到整體優(yōu)化的目的。
2.2.5政策選擇的可操作性差。
2.3我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的成因
2.3.1內(nèi)部原因：①公司治理結(jié)構(gòu)不健全。我國(guó)上市公司的股權(quán)高度集中，非流通股占了70%左右，公司存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象和代理問題，企業(yè)缺乏效率，無法保障公司外部投資者利益。我國(guó)上市公司缺乏報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制。②會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)。
2.3.2外部原因：①會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身的缺陷。②特殊的資本市場(chǎng)管制措施的引導(dǎo)。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。
3. 規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的建議
3.1善公司治理結(jié)構(gòu)。明晰產(chǎn)權(quán)，增加獨(dú)立董事，加強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)督并向各利益相關(guān)方披露;各利益相關(guān)方或獨(dú)立董事對(duì)管理當(dāng)局采用的會(huì)計(jì)政策有權(quán)要求其做出解釋或予以調(diào)整。
3.2化制約機(jī)制，建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制。積極建立相適應(yīng)的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，制定完善經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)營(yíng)者與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任心，減少道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。
3.3一步完善公司治理信息披露制度，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。
3.4高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
3.5遵循一貫性、適用性、成本與效益相結(jié)合、合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合的原則。
4. 實(shí)例分析
本文結(jié)合一家上市公司對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題進(jìn)行實(shí)證分析。受德隆事件的影響該公司2005年度財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果顯示發(fā)生虧損。自04年起，該公司連續(xù)2年發(fā)生虧損。根據(jù)深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及有關(guān)規(guī)定，股票報(bào)價(jià)的日漲跌幅限制為 5%。該公司股票于06年4月25日停牌1天，自06年4月26日起恢復(fù)交易，，實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”特別處理。其主要會(huì)計(jì)政策如下：
4.1核算方法。公司壞賬損失采用備抵法核算。壞賬準(zhǔn)備金的`提取采用賬齡分析法結(jié)合個(gè)別確認(rèn)的方法，按應(yīng)收款項(xiàng)(含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)期末余額的比例計(jì)提。根據(jù)債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等確定壞賬準(zhǔn)備。
4.2貨核算方法。存貨采用永續(xù)盤存法，以購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)原材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià);產(chǎn)成品按實(shí)際成本核算，在發(fā)出時(shí)按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本;低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本。
4.3貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)提方法。一種情況，將存貨的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益一次性予以核銷;另一情況，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。公司存貨成本不可收回的部分，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)原則，按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本低于可變現(xiàn)凈值差額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。
4.4析結(jié)論及前景預(yù)測(cè)。該案例充分暴露了上市公司利用8項(xiàng)減值準(zhǔn)備進(jìn)行報(bào)表粉飾的行徑。數(shù)據(jù)表明當(dāng)上市公司利用一次性計(jì)提大額減值準(zhǔn)備進(jìn)行巨額沖銷時(shí)，該公司過去存在高估資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的行為。該公司05年度發(fā)生虧損21042萬元，累計(jì)虧損達(dá)54533萬元;截至05年12月31日，股東權(quán)益合計(jì)為16962萬元，銀行借款本息合計(jì)76781萬元(其中逾期借款本息合計(jì)70193萬元)，德隆系公司占用資產(chǎn)39674萬元。公司連續(xù)2年出現(xiàn)重大虧損。該公司把一切能在04 、05年計(jì)提的壞賬和減值準(zhǔn)備都在這兩年計(jì)提了，使該公司在06年及以后年度解決危機(jī)。
總結(jié)
上市公司會(huì)計(jì)政策選擇是相關(guān)利益方博弈的結(jié)果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施是政府作為宏觀政策制定者與上市公司利益相關(guān)者圍繞會(huì)計(jì)政策選擇問題進(jìn)行博弈的第一步。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)環(huán)境的不斷完善和上市公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的博弈會(huì)繼續(xù)深入，上市公司擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的制度安排也將逐漸完善。
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作者簡(jiǎn)介：紀(jì)雪藝，女，漢，山東濟(jì)南人，現(xiàn)本科就讀于山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)院會(huì)計(jì)專業(yè)。
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