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關于資產(chǎn)重組會計問題的研究
在一個企業(yè)的發(fā)展中，會計工作有著重要的意義，而資產(chǎn)重組對會計工作的內(nèi)容有著很大的影響。下面是小編為你整理的產(chǎn)重組會計問題的研究，希望對你有幫助。
資產(chǎn)重組若干會計問題研究的論文
摘要：隨著市場經(jīng)濟不斷的發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)結構以及經(jīng)濟結構的調(diào)整正在逐漸加大力度。對大多數(shù)企業(yè)而言，這樣的轉(zhuǎn)變是挑戰(zhàn)，但同時也是一種機遇。企業(yè)應該順應市場經(jīng)濟變化的進程，利用這次調(diào)整機會，讓企業(yè)找到新的增長點，這能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)更加快速的發(fā)展目的。證券市場上關于“資產(chǎn)重組”的題材已經(jīng)成為投資者炒作的熱門板塊，資產(chǎn)重組和各項資源的計量、確認以及記錄和報告等，都與會計活動是緊密相連的。本文主要以資產(chǎn)重組的方式和目標為出發(fā)點，然后對資產(chǎn)重組會計的問題進行分析，最后闡述了資產(chǎn)重組會計問題的對策。
關鍵詞：資產(chǎn)重組 會計 財務管理
資產(chǎn)重組主要是從西方引進而來的，是西方發(fā)達國家受到經(jīng)濟體制的影響從而產(chǎn)生的產(chǎn)物，到目前為止，資產(chǎn)重組已經(jīng)成為我國非常普遍的一個經(jīng)濟現(xiàn)象。全球金融危機的影響，使很多國家都遭受了經(jīng)濟滯后的影響，而我國也受到了較大的影響。很多國際金融服務預測領先機構，證明我國將在國際資本市場中占有重要的位置，是推動國際市場的主要力量。因此，在這樣的背景下，對資產(chǎn)重組會計問題進行研究是非常必要的。但是，我國資產(chǎn)重組中遇到的很多問題，需要有待解決。
一、資產(chǎn)重組的方式和目標
(一)企業(yè)資產(chǎn)重組的方式
1、財務型重組
這種方式主要是由于企業(yè)想暫時擺脫經(jīng)濟危機，從而被迫實行的重組行為，這種的重組過程與重組目標有短期的性質(zhì)，比如，采取象征性的置換的手段，但是這種手段并不能夠直接的改變企業(yè)的經(jīng)營狀況。財務型重組的方式比較重視于改善企業(yè)資本結構，主要是對企業(yè)的財務質(zhì)量進行改進以及對財務風險進行規(guī)避。比如，很多ST族公司為保住“殼資源”，一般會與控股股東進行資產(chǎn)置換或者是債務性重組。
2、戰(zhàn)略型重組
這種方式主要是根據(jù)公司的經(jīng)營目標以及產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)業(yè)的特點，有效的發(fā)揮出產(chǎn)業(yè)基礎、資源以及區(qū)域的優(yōu)勢，或者是看好的基礎產(chǎn)業(yè)和與其有聯(lián)系的關聯(lián)產(chǎn)業(yè)，為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的接替、延伸而進行戰(zhàn)略型的產(chǎn)權的聯(lián)合或者并購。戰(zhàn)略型重組目標以及過程都是長期的，包含著明確的戰(zhàn)略目標的一種主動的重組行為。戰(zhàn)略重組的目的，也可以把其分為借殼和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型重組是指重組的企業(yè)由于自己的行業(yè)前景不好，或者是發(fā)現(xiàn)被重組企業(yè)的行業(yè)前景較好，從而進行資產(chǎn)重組。當重組后，企業(yè)可以利用原有的設備和技術以及銷售網(wǎng)絡，可以很快的占領市場，但是，重組后的企業(yè)其企業(yè)基本的機構是不會發(fā)生較大變化的。針對于借殼重組，重組企業(yè)主要是對對方的“殼資源”較為看重，經(jīng)過重組后，可以將自己的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入被重組的企業(yè)，然后將原有的企業(yè)沒有關聯(lián)的資產(chǎn)進行了剝離。主要傾向于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的重塑，以挖掘新來源價值和培養(yǎng)新的核心能力。目前，很多的企業(yè)都是進行戰(zhàn)略型重組的，比如，南京鋼鐵集團和復星實業(yè)要進行的要約收購等等。
(二)企業(yè)資產(chǎn)重組的目標
1、控制權收益的目標
一般企業(yè)中大股東是有非常強大的控制權的，在股權結構中，大股東這種典型的治理問題的出現(xiàn)，主要表現(xiàn)在小股東和大股東之間的利益沖突。通常，很多大股東都會利用控制權從而對自己謀取利益，也就是他們所拿到的利益往往超過他們所持有的股份的現(xiàn)金流的權利的額外收益，這一收益一般都是大股東經(jīng)過各種途徑對小股東的權益進行侵占所得到的，我國上市公司第一大股東的平均持股已經(jīng)達到50.8%，這是很多企業(yè)中股權集中度極高出現(xiàn)的主要問題，同時，這也是我國目前市場出現(xiàn)的較為普遍的現(xiàn)象。高度集中的股權結構的特點就是大股東擁有很大的投票權，可以選舉對自己有益的人進入董事會，從而實現(xiàn)對企業(yè)的控制，實現(xiàn)超出現(xiàn)金流權利的控制權收益。
2、融資的目標
我國企業(yè)資產(chǎn)重組除一般動機外，也有著特殊的目標和動機，這主要是由于我國證券市場具有特殊的股權背景，同時我國的正確市場也具有較為特殊的制度安排，因此，才產(chǎn)生參與人行為的目標的異化。由于我國企業(yè)融資渠道匱乏，并且，在我國特殊的股權結構中，以及特殊的制度安排下和市盈率一直攀升的情況下，股權融資目前已經(jīng)成為較為廉價的一種融資方式，致使企業(yè)再融資資格成為了較為稀缺的一種資源。雖然有足夠的資格和想法去保護它，但是，卻沒有資格得到它，在融資資格的戰(zhàn)爭和競爭中，資產(chǎn)重組活動在這里扮演著尤為重要的一種角色。
二、資產(chǎn)重組會計的問題
(一)相關會計環(huán)境不健全
資產(chǎn)評估的`風險具有一定的客觀性和必然性，因此，要加強對企業(yè)的風險管理，注重企業(yè)風險意識的管理能夠有效的降低企業(yè)發(fā)生風險的幾率，并能夠減弱風險出現(xiàn)帶來的影響，但是，也會存在著一定的風險，不能夠完全的消除風險的。在我國，證券市場給企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展帶來很多的自由空間，但是，有很多的活動的發(fā)展都遠遠的超出了會計主體的假設資本運作，讓更多的企業(yè)間劃分界限的方面不能很好的明確，使在一定程度上形成相關方的關系。而這種關聯(lián)交易的本身就說明企業(yè)間存在著一種較為混亂的環(huán)境當中，再加上關聯(lián)方交易不夠規(guī)范等，是非常有可能導致會計信息的使用者對數(shù)據(jù)的財務報表不能理解，從而致使企業(yè)的投資失敗，將會對股市的穩(wěn)定構成嚴重的威脅，影響著市場的平衡和市場健康的發(fā)展。
(二)會計制度和準則不完善
在我國債務重組業(yè)務中，采取會計核算方式與傳統(tǒng)的債務重組進行比較，現(xiàn)有的債務重組方式有效的防范了會計準則所帶來的缺陷和虛假的會計信息，并且在一定程度上，推動了我國企業(yè)債務重組會計準則接軌管理等，在這些方面現(xiàn)有的債務重組有著十足的長進。我國的會計準則的職責一般行使的是管理職權，不適合會計準則的制定機構，能夠?qū)е轮贫ǖ闹黧w會發(fā)生錯位的現(xiàn)象，但是，如果是通過司法機關的司法解釋或者是立法部門的立法將會更加合適，會使得會計準則變得更具有科學性和嚴謹性。一般情況下，在重組交易的過程中，資產(chǎn)的公允價值高估情況是非常嚴重的，將直接的影響著企業(yè)的發(fā)展，一般企業(yè)的債務重組交易過程中，都會對公允價值如何進行確定進行討論。 (三)貨幣性交易資產(chǎn)入賬價值存在的缺陷
在我國第一次頒布的非貨幣性交易的規(guī)定準則中，一般較多的運用是公允價值的概念，在實踐中，公允價值也正在遇到一些常見的問題，比如，我國的市場并不是十分的活躍，在很多情況下，企業(yè)的資產(chǎn)公允價值是較難取得的。而且，我國很多企業(yè)與大股東間的關聯(lián)交易是非常普遍的，在對資產(chǎn)進行置換的過程中，常會以數(shù)十倍的歷史成本金額當作資產(chǎn)評估的公允價值，從而實現(xiàn)達到操縱利潤的目的，但是，這種行為的出現(xiàn)，對價格的公允性有著巨大的影響。所以，我國在修訂后的新企業(yè)會計制度以及會計準則中強調(diào)，非貨幣交易換入資產(chǎn)時，要以換出資產(chǎn)支付的稅費以及賬面價值的和進行對入賬價值的確定，僅在非貨幣交易時對公允價值進行使用。在我國現(xiàn)行的準則中，便對非貨幣性交易規(guī)定了資產(chǎn)入賬價值，這種規(guī)定可驗證性較強，并且操作比較簡單，在一定程度上可以有效的約束企業(yè)使用置換資產(chǎn)的手段進行操縱利潤的行為。
(四)中介機構制度的不規(guī)范和發(fā)展滯后
在企業(yè)進行資產(chǎn)重組時，會遇到非常多的問題，這是因為資產(chǎn)重組是非常復雜的一項工程，必須借助較為專業(yè)的中介服務機構，比如，會計事務所、投資銀行或者是投資咨詢的相關機構，在我國這些機構中，普遍存在著業(yè)務范圍窄、資金規(guī)模較小以及管理不規(guī)范等問題，還有的一些中介結構由于追求自身利益，進行虛假的重組行為，嚴重影響著企業(yè)的發(fā)展。但是從信息的可比性能夠得出，使用公允價值計量屬性，能夠有效而對反映出負債以及資產(chǎn)的實際情況，企業(yè)的會計信息和其他企業(yè)是具有一定的可比性的。但是，在購前或者購后所使用的計量屬性是非常不夠統(tǒng)一的，因此，會嚴重的缺乏會計信息的可比性。與之相反的是，以歷史成本計量屬性在使用前后進行并購時，會使用會計信息的權益法，并且沒有缺乏縱向可比性。
三、針對資產(chǎn)重組會計問題的對策
(一)健全資產(chǎn)重組會計環(huán)境
由于我國目前缺乏會計準則的現(xiàn)象較為嚴重，而資產(chǎn)重組特殊的會計問題更加的嚴重，所以，企業(yè)在實際工作中，操作會比較混亂，且具有一定的隨意性。因此，相關部門要采取適當?shù)拇胧�，提前做好調(diào)查工作，并且，要盡量快速的提升我國會計的標準，特別是資產(chǎn)的分立、合并以及評估和出售等特定的業(yè)務的法規(guī)，其規(guī)定具有一定的可操作性。對于資產(chǎn)重組會計環(huán)境的改進，我們可以向國外發(fā)達國家進行學習，歐美國家的資產(chǎn)重組是最早提出的，起步較早，且相關的會計事宜和財務的一些方面的準則也都較為完善。但是，借助外來文化的同時，必須要結合我國的實際情況為出發(fā)點，從而探索出適合我國國情的轉(zhuǎn)型所需要的會計標準的資產(chǎn)重組會計環(huán)境。
(二)完善會計制度和會計準則
雖然我國的資產(chǎn)重組會計準則以及會計制度有很多的不足之處，仍需要我們不斷的改進和完善，但是，可以通過盈余管理等手段的實現(xiàn)，對會計制度和會計準則進行完善，能夠?qū)φ{(diào)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)重組行為有巨大的作用。企業(yè)應該對報表的說明和附注里標注出相關的說明和定價報告等所有的信息，其中還包括轉(zhuǎn)讓定價、賬面價值以及評價機制和轉(zhuǎn)讓定價，還有轉(zhuǎn)移收益率與財務的相關數(shù)據(jù)，還有形成差額的原因等等，但是如果涉及到企業(yè)的商業(yè)機密，那么，企業(yè)就可以向相關部門申請，允許不開放這些信息。并且，在對賬面價值、資產(chǎn)定價以及市場關聯(lián)方重組時，可以按照公司公布的比例進行確定。此外，還應該要對違規(guī)行為價值信息透漏的行為給予嚴重的處罰，對信息透漏制度以及關聯(lián)交易的制度進行合理、科學的規(guī)范，從而有效的減少虛假重組行為的發(fā)生，從而從源頭上提升企業(yè)資產(chǎn)重組的效率。
(三)資產(chǎn)入賬價值的思考
企業(yè)以換出資產(chǎn)賬面價值來換入資產(chǎn)入賬價值在理論上來講缺乏一定的相關性。在實際交易過程中，最主要的問題就是雙方交換的價值是否相等。對于交換價值主要是指資產(chǎn)在交換中所能表現(xiàn)出的公允價值，而不是賬面價值。交易雙方往往會通過對各自財產(chǎn)的價值進行評估，從而確定是否要在交易中支付補價或者是收取差價，這就說明，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的入賬價值是沒有關系的。換出資產(chǎn)作為換入資產(chǎn)的賬面價值是非常有可能致使企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)計價發(fā)生紊亂，當一項資產(chǎn)經(jīng)過使用后，通過物理環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的作用，資產(chǎn)的公允價值往往會與賬面價值有所偏離。當換入資產(chǎn)是存貨類時，并且企業(yè)已經(jīng)存在類似的或者相同的資產(chǎn)時，便會對同等資產(chǎn)計價上出現(xiàn)紊亂的現(xiàn)象。當出現(xiàn)資產(chǎn)的消耗后，就會造成成本發(fā)生不正常的波動，導致利潤發(fā)生波動，這樣，極不利于企業(yè)的管理。
(四)規(guī)范和發(fā)展中介服務結構
規(guī)范和發(fā)展中介服務機構，能夠提升企業(yè)的創(chuàng)新能力、服務水平以及增強企業(yè)資金的實力，并且對規(guī)范重組行為具有較大的作用。我國出臺的《債務重組會計準則》的相關程序并不夠完善，并且，所指定的程序和標準很少會進行公開，在對企業(yè)的治理方面也有待改善。目前，我國很多的股份結構不夠科學、合理，經(jīng)常流于形式，都是內(nèi)部的人員控制董事會，獨立性非常的小，并不能發(fā)揮出真正的作用，所以，董事會的操作程序要進行改進與完善。我國大多數(shù)的董事會的高層領導公務非常忙，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況并不是很了解，每年也僅是舉辦幾次的董事會議，所以，致使他們很難在企業(yè)中發(fā)揮出切合實際的主導作用。除此之外，大多數(shù)的公司都有股東至上的思想觀念，企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人一般常常只有通過董事會才可以獲得經(jīng)營權，這樣，會使企業(yè)經(jīng)營效益弱化，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。為此，有必要改變企業(yè)董事會的結構，要有一定的外部董事和獨立董事。
四、結束語
綜上所述，對資產(chǎn)重組若干會計問題進行探究是非常必要的。在我國很多公司的資產(chǎn)重組活動較為頻繁，其最主要的原因是因為中國經(jīng)濟的增長方式的轉(zhuǎn)變，由以前的粗放型逐漸向集約型進行轉(zhuǎn)變，因此，這樣才不可避免的要求對國民的產(chǎn)業(yè)結構、經(jīng)濟機構以及產(chǎn)品機構做出相應的調(diào)整。隨著國有企業(yè)日益的改革，以及我國證券市場的完善和發(fā)展，要求企業(yè)必須進行結構的調(diào)整以及資產(chǎn)重組。但是，由于我國會計規(guī)范有很多的不足之處，資產(chǎn)重組的處理方法沒有得到統(tǒng)一，很多公司在重組時經(jīng)常出現(xiàn)各行其道的現(xiàn)象，所以，企業(yè)在建立資產(chǎn)重組會計規(guī)范時，必須進行深入的研究與分析。
參考文獻：
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企業(yè)資產(chǎn)重組中的會計問題研究論文
摘要：企業(yè)資產(chǎn)主要有無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長期投資資產(chǎn)等方面內(nèi)容，在進行資產(chǎn)重組時，必然會對上面幾種資產(chǎn)分配情況造成影響。本文結合相關科研文獻研究以及自身工作經(jīng)驗可知，由于種種原因所導致目前企業(yè)資產(chǎn)重組中暴露出的問題，對相關的會計問題，分析了以下幾個問題。
關鍵詞：企業(yè);資產(chǎn)重組;內(nèi)容;形式;會計問題;處理對策
一、企業(yè)資產(chǎn)重組概述
(一)資產(chǎn)重組的含義
當前我國相關學者在定義資產(chǎn)重組的概念時仍較為籠統(tǒng)：企業(yè)資產(chǎn)所有者、控制者和外部經(jīng)濟主體系統(tǒng)配置、調(diào)整和重新組合資產(chǎn)，在一定程度上來說，企業(yè)資產(chǎn)重組一是企業(yè)權利重組的一種表現(xiàn)形式。企業(yè)資產(chǎn)所有者與管理者會依據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，對企業(yè)所擁有生產(chǎn)要素進行明確，進而重新組合企業(yè)資產(chǎn)結構，給企業(yè)短期利潤最大化奠定良好基礎。
(二)資產(chǎn)重組的內(nèi)容
企業(yè)資產(chǎn)主要有無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長期投資資產(chǎn)等方面內(nèi)容，所以，在進行資產(chǎn)重組時，必然會對上面幾種資產(chǎn)分配情況造成影響。由企業(yè)影響力角度看來，流動資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的重組對企業(yè)資產(chǎn)重組影響最大。在企業(yè)層面看來，重組固定資產(chǎn)主要是為了將經(jīng)營性以及非經(jīng)營性資產(chǎn)區(qū)分開來，將企業(yè)生產(chǎn)成本降低，提高企業(yè)經(jīng)濟效益�？傮w來說重組難度最大的要屬流動資產(chǎn)，其要求具有較高技術。而在流動資產(chǎn)重組中，負債資產(chǎn)重組又是最為關鍵內(nèi)容，其主要包括債權人責任轉(zhuǎn)移以及債券轉(zhuǎn)股權兩種情況。
二、企業(yè)資產(chǎn)重組中會計問題分析
(一)資產(chǎn)重組會計準則與制度科學合理性不足
從實際工作研究來看，當前在企業(yè)資產(chǎn)重組會計工作適用準則主要是2006年所出臺關于債務重組的《企業(yè)會計準則第12號文件》。雖然該準則中已經(jīng)進一步將債務重組定義、計量等進行了調(diào)整，然而由筆者多年實踐工作來看，其在應用中包括重組確認、計量與損益歸屬等多個方面存在著科學合理性不足的情況。這體現(xiàn)在三個方面：第一，企業(yè)債務重組確認條件不夠清晰，例如準則中較為明顯的“當債務人發(fā)生財務困難時”這一條件就存在著不夠明確的情況;第二，股權等公允價值信息失真現(xiàn)象，如此一來容易造成債務清償中使用它時出現(xiàn)因所計算資產(chǎn)與損益真實準確性難以保障，最終導致企業(yè)當期利潤因此而影響;第三，在企業(yè)資產(chǎn)重組工作中常常存在著償債時間延后現(xiàn)象，而當前所使用會計準則中并未將償還期中貨幣所產(chǎn)生時間價值納入考量，如此一來不但會導致債權賬目價值等無法得以有效地確認，并且還會致使重組企業(yè)因此經(jīng)濟蒙受損失。
(二)企業(yè)資產(chǎn)重組會計環(huán)境問題
由于多種因素所影響，目前企業(yè)資產(chǎn)重組會計環(huán)境并不是太理想。第一，會計誠信缺失問題。當前在某些企業(yè)資產(chǎn)重組中存在著會計誠信缺失問題，這就致使了諸如違法違紀、貪腐或者是造假等現(xiàn)象地產(chǎn)生，如此一來便會嚴重影響資產(chǎn)重組會計活動有效開展，并且對于致使此項工作中遇到很多障礙;第二，部分會計人員由于受到利益驅(qū)使、他人脅迫等原因而使得他們在企業(yè)資產(chǎn)重組中編制不真實的會計報告，繼而造成會計信息系統(tǒng)反饋因此而產(chǎn)生失真情況;第三，部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出于多種目的使得自己所開展的各種活動超出會計主體所假設資本，這容易為其今后發(fā)展遺留危險因素。一般而言，如果企業(yè)與企業(yè)二者關系為相互狀態(tài)的話，那么我們就可以判斷其外界環(huán)境復雜程度較高，另外如果關聯(lián)交易規(guī)范性不足的話，在這種情況下極易造成企業(yè)資產(chǎn)重組受會計信息不對稱而出現(xiàn)失敗。
(三)關聯(lián)交易不平等
關聯(lián)交易不平等的問題普遍存在我國資產(chǎn)重組中。在國際層面看來，大股東和上市公司間存在中性的關聯(lián)交易，然而在國內(nèi)受到“重要價值轉(zhuǎn)移”觀念影響，存在著不中性以及不平等的關聯(lián)交易。而關聯(lián)交易不平等是與市場公平交易的原則相違背，不但對公司利益造成威脅，而且還會損害到公司股東和利害關系者的利益。非平等管理交易通常包括付出型關聯(lián)交易和索取型，而上市公司和關聯(lián)方進行成本轉(zhuǎn)嫁以及低價銷售則是最基本的非平等�P聯(lián)交易現(xiàn)象，采取該種方法，上市公司能夠?qū)⑵錁I(yè)績進行粉飾，提升公司利潤，保護上市公司進行融資地位等，同樣反過來大股東也可以從上死工資獲取較大的利益
三、會計資產(chǎn)重組會計問題處理對策
(一)制定和完善資產(chǎn)重組的`會計準則和法規(guī)
會計準則綜合了一系列會計信息的生產(chǎn)、披露和有關標準，而且在對會計信息質(zhì)量進行評估時會計準則是主要依據(jù)。只有保證市場秩序的規(guī)范方能確保市場經(jīng)濟得以健康發(fā)展，而會計準則是市場體系的重要組成部分，其發(fā)揮了極為重要的作用。對企業(yè)資產(chǎn)重組來說，對有關會計準則以及法規(guī)進行完善不但可以避免會計準則帶來的虛假會計信息，而且，還可以推動我國會計準則和國際相同步，這對于我國企業(yè)資產(chǎn)重組質(zhì)量的提高有著極為關鍵作用。而對會計準則進行完善需要基于會計準則理論上來實現(xiàn)，加大對相關課題的研究力度，根據(jù)我國未來市場經(jīng)濟走向，給會計準則的完善提供可靠的參考依據(jù)。結合目前我國企業(yè)資產(chǎn)重組情況看來，如由司法機關掌控會計準則的管理職權，并由立法部門來詮釋會計準則，則必定會大大提高會計準則的嚴謹性與科學性。
(二)加強外部監(jiān)管職能來對企業(yè)資產(chǎn)重組行為進行規(guī)范
由于企業(yè)資產(chǎn)重組的風險不可預估，所以必須要對外部監(jiān)管職能進行加強，以提高管理風險的能力，構建系統(tǒng)的風險預警體系，提高從業(yè)人員防范風險的意識，從而有助于企業(yè)最大限度規(guī)避市場風險因素，從而保證企業(yè)核心競爭力的提高以及得以健康發(fā)展。如若風險無法避免，那么企業(yè)應當盡量通過對資產(chǎn)重組行為進行規(guī)范從而達到把風險危害程度降低的目的。不僅如此，在進行重組時，還需對行業(yè)監(jiān)管的重要性予以明確。首先，作為資產(chǎn)重組監(jiān)管重要部分，需要不斷改進注冊會計師制度，不但可以提升會計信息質(zhì)量，還可以確保會計信息真實有效，從而能夠給企業(yè)行為決策提供有效的數(shù)據(jù)參考。其次，政府職能部門應當要加大約束與管理重組企業(yè)，幫助其對資產(chǎn)重組的細節(jié)進行明確與落實。 (三)規(guī)范資產(chǎn)重組中定價信息的披露
因為當前我國資產(chǎn)重組中有著不合理定價關聯(lián)交易股權的情況，而且在社會上引起了較大關注，所以需要重視披露資產(chǎn)重組中的定價信息。在以往，通常都是以《企業(yè)會計準則》為指導來披露定價信息，其中規(guī)定定價信息的披露只是局限于上市公司，并未對其所披露內(nèi)容進行規(guī)定，從而讓許多非法企業(yè)有機可乘，并進行非法定價。并采用模糊的定價方法來蒙混過關，如此一來，不但對眾多投資人員的利益造成威脅，而且對市場經(jīng)濟的發(fā)展極為不利。所以具體可從如下幾方面著手：第一，應當詳細規(guī)定定價信息披露內(nèi)容，要求上市公司將定價的全部信息都進行披露，包含了轉(zhuǎn)移定價依據(jù)、轉(zhuǎn)移定價差額及其原因、賬面價值、評估方法、評估機構、轉(zhuǎn)移定價所獲取的利潤以及行為對公司財務數(shù)據(jù)上的影響。第二，在市場與賬面價值兩方面來對比資產(chǎn)重組定價和關聯(lián)方。且在比例和金額兩方面來對其影響進行說明。第三，對于與信息披露規(guī)定相違背的上市公司和企業(yè)一律進行嚴厲打擊。
(四)對資產(chǎn)計價標準進行統(tǒng)一
在發(fā)展角度來說，對企業(yè)資產(chǎn)計價標準進行統(tǒng)一，不但涉及到客戶的切身利益，而且也是資產(chǎn)重組過程當中重要工具和平臺，對資產(chǎn)計價標準進行統(tǒng)一有著積極的現(xiàn)實意義。尤其是在企業(yè)實際運營過程中，資產(chǎn)�價標準沒有進行統(tǒng)一，那么會在一定程度上阻礙了企業(yè)資產(chǎn)重組的效果。
四、結語
就現(xiàn)階段來說，不但要及時更新與完善相關法令條目，而且還要及時根據(jù)有關法律內(nèi)容來增加與修訂在企業(yè)資產(chǎn)重組中所出現(xiàn)的新的計價問題和新的跡象。將統(tǒng)一資產(chǎn)計價標準逐步地和國際標準體系相一致，進而在今后我國企業(yè)資產(chǎn)重組在國際化發(fā)展中提供更多的外在的撐持和助力。
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上市公司資產(chǎn)重組財務會計問題研究的論文
摘要：文章首先對四種類型重組方式下的比較特殊的財務會計問題進行了列舉，接著以專題形式討論了在資產(chǎn)重組中存在的財務會計共性問題，并進一步提出了對以上問題的相關解決意見，以期促進上市公司資產(chǎn)重組進程的發(fā)展，改善財務會計的行業(yè)環(huán)境和工作水平。
關鍵詞：上市公司;資產(chǎn)重組;財務會計;股權轉(zhuǎn)讓;收購擴張;資產(chǎn)置換 文獻標識碼：A
中圖分類號：F271 文章編號：1009-2374(2016)12-0153-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.12.072
近些年，上市公司的資產(chǎn)重組的發(fā)展勢如破竹。資本市場在促進資源配置優(yōu)化方面的優(yōu)勢逐漸顯現(xiàn)。部分公司基于各自的經(jīng)營情況，嘗試進行了資產(chǎn)重組，其中有些公司在進行了資產(chǎn)重組的基礎上，還進行了外部股權轉(zhuǎn)換與資產(chǎn)置換重組，企業(yè)的業(yè)績突飛猛進，備受市場的期待和社會的意義。
1 問題的提出
資產(chǎn)重組一般定義為：企業(yè)把一項(批)資產(chǎn)通過一定程序向另一項(批)資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)化，以便實現(xiàn)合理分配資產(chǎn)的交易行為。根據(jù)不同的重組形式我們可以將其分為四類：上市公司資產(chǎn)置換、股權轉(zhuǎn)讓、對外收購兼和對外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。上述方式中均存在相應的會計問題，有待進一步分析和探討。
1.1 股權轉(zhuǎn)讓
該重組方式中值得推究之處的問題是：若新股東轉(zhuǎn)而掌握了上市公司控股權，那么該企業(yè)的資產(chǎn)負債會計基礎是否應當隨之做出調(diào)整呢?變更股東與原本的企業(yè)獨立法人歸屬是相互分離，并不是一體的。依據(jù)目前應當盡量維持“持續(xù)經(jīng)營”的行業(yè)取向，公司向外界提供的企業(yè)會計報表仍然應當依據(jù)其資產(chǎn)負債的賬面價值進行表示。出于我國目前存在若干制約因素，上市公司在實際工作中一般不進行調(diào)賬。其制約因素表現(xiàn)如下：截至目前仍缺乏針對性較強的法規(guī)，明確提出在股權轉(zhuǎn)讓時，應當評估上市公司資產(chǎn)，獲得更多具有公允價值的數(shù)據(jù);國內(nèi)上市公司資產(chǎn)重組缺乏標準一致的交易規(guī)程，受政治因素影響也比較明顯;公司數(shù)額巨大的股權轉(zhuǎn)讓交易如果頻率過高，公司在進行調(diào)賬時將會面臨繁重的工作量;在轉(zhuǎn)讓股權的過程中如果調(diào)賬頻繁，將使得企業(yè)財務方面的數(shù)據(jù)變動增加，使數(shù)據(jù)接受者對這些信息的理解脫節(jié)，感到信心不足。
1.2 上市公司對外收購擴張
國內(nèi)的上市公司由于還未有單向擴股收購的權利，因此主要通過股東通過實物配股投入來擴大經(jīng)營規(guī)模。
基于會計角度，攤銷合并價差或投資差額能夠促進投資利益變成按照投資企業(yè)的成本計算，基于公司資產(chǎn)的角度，如果不進行攤銷，那么投資資產(chǎn)與商譽在持續(xù)消減之后，與之對應的長期投資還有所保留，將會造成賬面失真。對合并價差與投資價差進行攤銷，在一定程上表明了權責發(fā)生制具體的要求，但很有可能會造成部分上市公司在利潤上的壓縮。
1.3 資產(chǎn)置換
在當前的部分重組企業(yè)中，出現(xiàn)了交換不等值的公允價值資產(chǎn)的情況，從而使得關聯(lián)交易大量出現(xiàn)。由資產(chǎn)置換而衍生出的會計問題是：是否需要對資產(chǎn)置換損益給予確認。在當下的實際情形中，有些企業(yè)在確認收益時常將置換資產(chǎn)的公允價值超過賬面價值的部分算在里面，并且記入到投資收益里面。這種做法并不妥當，即使資產(chǎn)能做到交換到相等公允價值，但公允價值和賬面價值之間存在的差距卻被忽略了，沒有對這種差額給予完整的呈現(xiàn)。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則，伴隨資產(chǎn)置換而帶來的收益部分，應當將其歸并到資本公積，避免即時減損;一旦損失產(chǎn)生，應當及時將其確認為企業(yè)支出，在對應時期的企業(yè)利潤表中將其表示出來。
1.4 資產(chǎn)剝離
部分上市公司在一段時間內(nèi)所產(chǎn)生的剝離資產(chǎn)數(shù)額過大，會隨之出現(xiàn)對應數(shù)額的處置損益。如果遵循當前的會計制度，將處置損益歸并到當期損益，將使得企業(yè)業(yè)績受到明顯波及。對于數(shù)額特別巨大的收益，其購買方按照年度進行該款項的分期支付，那么在稅收方面對應年度的實際收款項納稅額度，能夠呈現(xiàn)出時間性階段差。并且企業(yè)在進行利潤配置過程中，同樣適用更加保守的、精確度要求高的分配政策，避免分配中不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2 資產(chǎn)重組中會計問題專題研究
2.1 確定重組資產(chǎn)公允價值
大宗股權的轉(zhuǎn)移、企業(yè)資產(chǎn)置換、企業(yè)剝離資產(chǎn)和企業(yè)收購等，均牽涉到資產(chǎn)公允價值確立問題。這些問題一般能夠通過獨立的.第三方進行評定。但是，目前國內(nèi)在進行資產(chǎn)評估方面所存在的問題不可小覷，許多因素在其中起著制約作用。
對于交易方而言，進行交易的公司一般在企業(yè)淵源上存在關聯(lián)，涉及關聯(lián)交易的現(xiàn)象時有發(fā)生。當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不理想時，借由資產(chǎn)重組的捷徑實現(xiàn)上市公司內(nèi)部的利益轉(zhuǎn)移，
將會顯露出其對投入資產(chǎn)低估、對剝離資產(chǎn)高估的問題。
對于獨立中介機構而言，國內(nèi)的資產(chǎn)評估機構還缺乏獨立性，負擔不了在風險評估中的責任，無法提供真正意義上的公平資產(chǎn)評估服務。除此之外，還有一些根本沒有證券業(yè)從業(yè)資格的機構渾水摸魚，擾亂了中介評價行業(yè)秩序。
對于市場環(huán)境狀況而言，國內(nèi)經(jīng)濟的市場化程度不高，那些非市場因素一定程度上影響了市場交易原本的公平性，上市公司的發(fā)展受到行業(yè)分割、地區(qū)利益的制約和羈絆，對于企業(yè)的資產(chǎn)重組發(fā)揮了負面效果。
對于法律監(jiān)管而言，重組資產(chǎn)評估至此仍未有明確的立法，某些重組過程中的操作沒有對應的法律依據(jù)可循。
2.2 確定購并前利潤和購并日留存利潤
在理論上會計處理針對企業(yè)的合并有購受法和權益合并法這兩種處理方式。當中采用權益合并法對企業(yè)的合并業(yè)務處理更好，能更大程度上幫助企業(yè)短期內(nèi)獲得相當可觀的利潤。缺乏科學依據(jù)的“一組就靈”偏差認識在證券市場中蔓延，上市公司也對重組十分偏好。由于權益合并法能方便操控利潤，使得各國對權益合并法如何使用一般都施加了嚴格的限制條件。上市公司存在于管理中的問題沒有得到根本解決，企業(yè)管理者對資產(chǎn)重組的期待過高，期望短時間內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績的大力提升，但管理效率卻沒有一起跟著大力提升，甚至資產(chǎn)重組已經(jīng)不再是企業(yè)管理優(yōu)化的一種方式，而是變?yōu)榱松鲜泄居脕硪?guī)避摘牌風險及進行利潤操縱的手段。 2.3 調(diào)賬基準日的確定
問題的關鍵在于購買日的確認時點。當前在上市公司資產(chǎn)重組中，對于購買日的確認不夠明確，部分上市公司追求被購利潤最大化，隨意將購買基準日前置，缺乏有力的依據(jù)作為支撐。
2.4 如何處理職工安置費
目前在對外收購的重組行為中，虧損方可能是被購并方。在整體兼并形式中，收購方需解決企業(yè)在職工安置和退休員工的養(yǎng)老醫(yī)療問題。企業(yè)所在的該地區(qū)政府一般會分撥專款或預留土地，提供給兼并方。會計方面對相關安置費的處理方式是否合理是其中一個需要再考慮的問題。有些上市公司將這筆款項作為補貼收入算進企業(yè)當年利潤總額，這并不合理。由于安置職工只是收購資產(chǎn)階段里的代理責任，是公司的隱性負債，不應當把該部分列為收入。
3 若干改進建議
3.1 相關會計準則的制定及信息披露標準，會計處理的規(guī)范資產(chǎn)重組
3.1.1 讓資產(chǎn)重組的信息更加透明化。企業(yè)資產(chǎn)重組的內(nèi)容涉及很廣，牽涉到企業(yè)合并、企業(yè)投資和固定資產(chǎn)等多項具體規(guī)范準則。相關負責部門應當盡快完善相關的會計準則，明確確認好合并范圍，資產(chǎn)置換損益，對購并前利潤如何處理，計算好中止營業(yè)損益的計算等相關問題。上市公司在年報里，關于資產(chǎn)重組為公司造成的經(jīng)濟波動沒有給予充分的展示，不利于接收信息的人充分使用好相關數(shù)據(jù)。政府相關機構可以通過規(guī)定對信息披露的最低限度幫助使用信息的人合理有效地判斷企業(yè)的經(jīng)營成果，進行更加科學有效的計劃制定，對公司會計行為進行嚴格監(jiān)督與規(guī)范，維護市場環(huán)境平穩(wěn)、有效的運作。
3.1.2 令控股合并公司提供購并日財務報表。企業(yè)的購并行為能夠?qū)φw財務與經(jīng)營績效造成一定影響，同時還具有一定的不可預見性。公司的資產(chǎn)負債布局和范圍隨之出現(xiàn)變更，編制相關報表能夠比較明晰地呈現(xiàn)出購并行為所產(chǎn)生的財務影響�？紤]到投資者由于購并日出現(xiàn)的財務變動會影響，因此建議控股收購的上市公司能制作相關合并日會計報表并公布。
3.1.3 注意會計信息的可比性。伴隨資產(chǎn)重組，部分企業(yè)的主營業(yè)務調(diào)整幅度較大，重組前后難以有效比較，因此在會計披露中出現(xiàn)的主營業(yè)務結構的變動應該體現(xiàn)出來。相關管理機構在執(zhí)行對公司配股資格的審批時，應當將凈資產(chǎn)收益率在重組前后的可比性納入考慮范圍內(nèi)。對企業(yè)的合并范圍的確定，應當以更加認真、嚴謹?shù)膽B(tài)度執(zhí)行范圍劃分標準。
3.2 改進利潤表中的相關項目
目前，國內(nèi)的企業(yè)在利潤表中的凈利潤一般是由營業(yè)利潤、投資凈損益和營業(yè)外收支凈額所構成。在證券市場的有效運行下，市場能對企業(yè)的凈利潤構成項目增減變化做出反應。我國現(xiàn)行的制度中關于營業(yè)利潤的構成列示得比較完善，但是在營業(yè)外收支和投資凈損益方面還存在著進步空間。在營業(yè)外凈收支方面，以往的企業(yè)營業(yè)外收支業(yè)務較少，可以令營業(yè)外收入和營業(yè)外支出分別反映，基本可以達到信息使用者的要求。隨著新形勢的發(fā)展，上市公司的業(yè)務活動量顯著增加，營業(yè)外收支的項目種類繁多，數(shù)據(jù)量巨大，增加了會計信息使用者理解的難度，使得營業(yè)外收支的相關含義和反映更加不明晰。營業(yè)外收支本身概念不夠明晰，其他分門別類的非經(jīng)營性項目含糊納入其中，使得投資者更難做出判斷。上市公司常常會通過營業(yè)外收支中的一些特殊項目來操縱利潤。在歐美等發(fā)達國家以及相關的委員會一般情況下是不設置營業(yè)外收支的。
4 結語
上市公司根據(jù)自身情況進行資產(chǎn)重組是順應市場經(jīng)濟大環(huán)境的表現(xiàn)，機遇與挑戰(zhàn)并存。對資產(chǎn)重組中的財務會計問題深入挖掘，在資產(chǎn)重組的各個環(huán)節(jié)中均有所表現(xiàn)。面對諸多問題，需要征詢業(yè)界內(nèi)外專家學者、工作人員的意見和建議，廣泛收集問題解決的途徑和方法，促進上市公司資產(chǎn)重組中的財務會計工作實現(xiàn)優(yōu)化與完善。
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