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2016初級會計職稱考試考點：個人所得稅納稅額的計算
個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
一、應(yīng)納稅額的計算過程：
(1)明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得;
(2)明確適用的應(yīng)稅項目;
(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問題;
(4)如為累進稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);
(5)計算應(yīng)納稅額：①超額累進稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);
�、诒壤惵剩� 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 ;
(6)如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。
(一)工資、薪金所得
1、一般計算：應(yīng)納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例】中國公民王某2009年每月工資4000元，計算王某2009年應(yīng)繳納個人所得稅。
解析：全年工資應(yīng)納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
2、個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。
(1)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金分別計算。
先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
【舉例】中國公民王某2009年l～12月份每月工資4000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金6000元。王某2009年應(yīng)繳納工資薪金的個人所得稅：
解析： ① 全年工資應(yīng)納稅額合計=[(4000-2000)×10%-25]×12=2100(元)
�、� 全年一次性獎金的個人所得稅計算：6000÷12=500(元)，適用稅率為5%，全年一次性獎金應(yīng)納稅額=6000×5%=300(元)
�、� 王某2009年應(yīng)繳納工資薪金的個人所得稅=2100+300=2400(元)
提示：王某2009年12月應(yīng)繳納工資薪金的個人所得稅=2100÷12+300=475(元)。
(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金合并計算。
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例】王某為中國公民，2009年在我國境內(nèi)l～12月每月的績效工資為2000元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎24000元(兌現(xiàn)績效工資)。計算王某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。
解析： ①該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額=[24000-(2000-2000)]÷12=2000(元)
根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為l0%，速算扣除數(shù)為25。
�、谠摴P獎金應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=[24000-(2000-2000)]×10%-25=2375(元)
提示：(1)一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次;(2)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得
應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
提示：(1)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。
(2)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查賬征收或核定征收。
(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
應(yīng)納稅額=(全年收入-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【舉例】王某為中國公民，2009年承包經(jīng)營一個招待所，全年承包所得是80000元(已扣除上交的承包費)，計算王某2009年應(yīng)繳納的個人所得稅。
解析：應(yīng)納稅額=(80000-2000×12)×35%-6750=12850(元)。
(四)勞務(wù)報酬所得
1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
3、每次勞務(wù)報酬所得額>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表
|
級數(shù) |
每次應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過20000元的 |
20 |
0 |
|
2 |
超過20000—50000元的部分 |
30 |
2000 |
|
3 |
超過50000元的部分 |
40 |
7000 |
【舉例】某演員王某進行演出，取得出場費40000元，計算個人所得稅。
解析：(1)應(yīng)納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)
(2)應(yīng)繳納的個人所得稅=20000×20%+12000×30%=7600(元)提示：簡便算法：32000×30%-2000=7600(元)
上題延伸：(1)假如王某從其取得的出場費入40000元中拿出4000元進行公益捐贈，則：
�、倬栀浵揞~=40000×(1-20%)×30%=9600(元)>4000(元)，②應(yīng)納稅所得額=32000-4000=28000(元)
�、蹜�(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400(元)。
(2)假如王某從其取得的出場費收入40000元中拿出4000元捐贈給某單位，應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
(五)稿酬所得
1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)
2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)
【舉例】某作家寫作一本書出版，取得稿酬20000元。計算其應(yīng)納個人所得稅。
解析：應(yīng)納個人所得稅=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。
(六)特許權(quán)使用費所得
1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
【例題】2008年我國某作家出版一部長篇小說，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元;10月份將小說手稿在境外某國公開拍賣，取得收入100000元，并按該國有關(guān)規(guī)定繳納了個人所得稅10000元。
要求：計算該作家上述所得在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。
解析：
(1)稿酬應(yīng)繳納個人所得稅=(20000+20000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=4480(元)
(2)拍賣收入按特許權(quán)使用費所得征稅。
拍賣收入應(yīng)繳納個人所得稅=100000×(1-20%)×20%=16000(元)
(3)在我國共納個人所得稅=4480+16000-10000(境外已納稅額)=10480(元)
(七)利息、股息、紅利所得 應(yīng)納稅額=收入×20%(1)儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。
【舉例】張先生為自由職業(yè)者，2009年8月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得16000元，從B非上市公司取得股息所得7000元，兌現(xiàn)8月10日到期的一年期銀行儲蓄存款利息所得1500元。
要求：計算張先生上述所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。
解析：取得上市公司的股息所得減半征收個人所得稅。2007年8月15日起儲蓄存款利息個人所得稅為5%。自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。
(1)股息所得應(yīng)納個人所得稅=16000×20%×50%+7000×20%=3000(元)
(2)儲蓄存款利息應(yīng)納個人所得稅=1500÷12×2×5%=12.5(元)
(3)合計應(yīng)納個人所得稅=3000+12.5=3012.5(元)。
(八)財產(chǎn)租賃所得
1、每次(月)收入不足4 000元：
應(yīng)納稅額= [每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)
2、每次(月)收入在4 000元以上：
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)
(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%
提示：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。
【舉例】王某2009年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬元，售價30萬元，售房中發(fā)生費用1萬元。
要求：計算王某出售房屋應(yīng)納個人所得稅。 解析：應(yīng)納個人所得稅=[30-12-1]×20%=3.4(萬元)
提示：對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅
個人所得稅應(yīng)納稅額的計算的歸納對比表
|
(納稅期限)應(yīng)稅項目 |
稅率 |
應(yīng)納稅所得額 |
應(yīng)納稅額 |
|
(月)工資薪金所得 |
9級超額累進稅率 |
每月收入-2000或4800元 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
(年)個體工商戶的經(jīng)營所得 |
5級超額累進稅率 |
全年收入-成本、費用及損失 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
(年)對企事業(yè)單位承租經(jīng)營、承包經(jīng)營 |
5級超額累進稅率 |
收入總額-必要費用 |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
(次)勞務(wù)報酬所得 |
名義上為比例稅率，實際上為3級超額累進稅率 |
（1）每次收≤4000元：每次收入額-800元 （2）每次收入〉4000元：每次收入額×（1-20%） |
應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
|
(次)稿酬所得 |
20%比例稅率，按應(yīng)納稅額減征30%。 |
同勞務(wù)報酬 |
應(yīng)納稅所得額×14% |
|
(次)特許權(quán)使用費所得 |
20%比例稅率 |
同勞務(wù)報酬 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
(次)財產(chǎn)租賃所得 |
20%比例稅率 |
（1）每次收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
(次)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
20%比例稅率 |
（1）一般情況下：收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用；（2）受贈人轉(zhuǎn)讓無償贈與的不動產(chǎn)：收入總額-受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
|
(次)利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得 |
20%比例稅率 |
每次收入額 |
應(yīng)納稅所得額×20% |
二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定(12個問題)
(一)對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅(以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金)的計算征稅問題：可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。
(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題：只適于三個行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)。
應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)]×12
(三)關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題——并入“工資、薪金”所得計征個人所得稅。
(四)關(guān)于失業(yè)保險費(金)，具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。
(五)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題：
1、形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——不征個人所得稅
2、實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——緩征個人所得稅;
3、轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅;
4、分紅——按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
(六)關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法——按“工資、薪金所得”， 稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
(七)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入：
1、其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。
2、個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
3、企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。
(八)個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法——按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
(九)關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題 。
(十)個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法。1、個人兼職取得的收入：“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;2、退休人員再任職取得的收入：“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅(每月2000元扣除標(biāo)準(zhǔn))。
(十一)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法。
(十二)個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅：1、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)：暫免征收個人所得稅;2、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照 “偶然所得”項目征收個人所得稅。
【例題】李某2009年3月取得如下收入：(1)薪金收入2900元;(2)一次性稿費收入5000元;(3)一次性講學(xué)收入500元;(4)一次性翻譯資料收入3000元;(5)到期國債利息收入886元。計算李某當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅稅額。
解析：(1)薪金收入應(yīng)納個人所得稅=(2900-2000)× 10%-25=65(元)
(2)稿費收入應(yīng)納個人所得稅=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)
(3)一次性講學(xué)收入500元，屬勞務(wù)所得。每次收入額減除費用800元，500-800=-300(元)，不需繳納個人所得稅。
(4)翻譯收入應(yīng)納個人所得稅=(3000-800)×20%=440(元)
(5)國債利息收入免征個人所得稅
(6)李某3月份應(yīng)納個人所得稅=65+560+440=1065(元)
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