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2008年高級會計師考試《會計實務》真題（下）答案解析
案例分析題六
【分析與解釋】
1.甲公司的會計處理不正確。理由：2007 年 1 月 1 日前已計提的在建工程減值準備在新舊會計準則轉(zhuǎn)換時不得轉(zhuǎn)回。
2.甲公司的會計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
3..甲公司的會計處理不正確。
理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應按賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)。
或：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應將計提的減值準備一并結(jié)轉(zhuǎn)。
4.甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司在 2007 年以后 5 年無法獲得足夠的應納稅所得額，不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。
或：甲公司預計未來 5 年連續(xù)虧損，不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。
案例分析題七
【分析與解釋】
1、 甲公司的會計處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。或：甲公司應區(qū)別銷售商品和提供勞務分別確認收入。
(2)A 設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應當確認 A 設備銷售收入。
或：A 設備銷售符合銷售商品收入確認條件。
正確處理：甲公司應在 2007 年確認銷售 A 設備營業(yè)收入 10500 萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 9000 萬元。
或：甲公司應按 A 設備價款確認營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應營業(yè)成本。
2、 甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司采用分期收款方式進行的 B 設備銷售，其延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應按應收合同或協(xié)議價
款的公允價值[或：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或：設備現(xiàn)銷價格]確認銷售收入。
正確處理：甲公司在 2007 年應就 B 設備銷售確認營業(yè)收入 5800 萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5400 萬元。
或：甲公司在 2007 年應按 B 設備現(xiàn)銷價格確認營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5400 萬元。
3、甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司尚未將 c 設備所有權的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應確認相關銷售收入。
或：該項銷售尚不滿足收入確認條件。
正確處理：甲公司不應對 c 設備銷售確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
或：甲公司應確認發(fā)出商品 7000 萬元。
或：甲公司應沖減已確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
4、甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司當年發(fā)生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結(jié)
轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
正確處理：甲公司應再 2007 年就該項安裝工程確認營業(yè)收入 400 萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 400 萬元。
案例分析題八
【分析與解釋】
1、 甲公司對 B 公司、C 公司、D 公司投資應采用成本預算。
甲公司對 A 公司投資應采用權益法核算。
甲公司對 E 公司的投資應采用公允價值進行后續(xù)計量。
或：甲公司對 A 公司投資：應采用權益法核算。
甲公司對 B 公司投資：應采用成本法核算。
甲公司對 C 公司投資：應采用成本法核算。
甲公司對 D 公司投資：應采用成本法核算。
甲公司對 E 公司投資，應采用公允價值進行后續(xù)計量。
2、 甲公司購買 A 公司股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司和 A 公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。
3、 甲公司收購 G 公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。
4、 甲公司購買 C 公司股權不構成企業(yè)合并。
理由：不符合企業(yè)合并的定義。
或：該交易發(fā)生前后不形成報告主體的變化。
或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權的轉(zhuǎn)移。
或：該交易發(fā)生前甲公司和 C 公司已構成一個報告主體。
或：該交易發(fā)生前甲公司已控制 C 公司。
5、 應納入甲公司 2007 年度合并財務報表合并范圍的公司有：A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。
案例分析題九
【分析與解釋】
1、 整改方案(1)不完整。
完整的整改措施：立即停止收費;同時，將已收取的注冊登記費 35 萬元上交財政。
[或：將已收取的注冊登記費退回交費人。]
2、整改方案(2)不正確。
正確的整改措施：將以前年度收取的技術服務費和咨詢費 107 萬元，從“其他應付款”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。
3、 整改方案(3)不完整。
完整的整改措施：將虛列事業(yè)支出 37 萬元進行調(diào)賬，與財政補助收入進行對沖;同時，對套取的財政資金退還
原渠道。
4、整改方案(4)正確。
5、整改方案(5)不完整。
完整的整改措施：將專項支出 69 萬元調(diào)到事業(yè)支出;同時，從銀行存款戶劃轉(zhuǎn) 69 萬元到專項存款戶。
6、 整改方案(6)正確。
7、 整改方案(7)不完整。
完整的整改措施：將挪用的 150 萬元從基建存款戶追回;同時，沖減事業(yè)支出 150 萬元。
8、 整改方案(8)不正確。
正確的整改措施：項目結(jié)余資金按規(guī)定應上繳的，應當從其他應付款轉(zhuǎn)入應繳預算款;按規(guī)定留歸單位使用的，
從其他應付款轉(zhuǎn)入當期事業(yè)結(jié)余。
9、 整改方案(9)不完整。
完整的整改措施：
(1) 補辦投資審批手續(xù)。
(2)將掛在往來賬中的數(shù)據(jù)庫轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)，增加“事業(yè)基金(一般基金)”，減少“其他
應付款”。
(3) 確認原來掛在往來賬中的投資，減少“其他應收款”;同時，相應減少事業(yè)基金(一般基金)，增加事業(yè)
基金(投資基金)。
10、 整改方案(10)不完整。
完整的整改措施：
(1) 向有關部門補辦資產(chǎn)產(chǎn)權登記、轉(zhuǎn)換和出租手續(xù)。
(2) 借記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬元，貸記“固定基金”3500 萬元，再借“固定資產(chǎn)——住宅樓”
3500 萬元，貸記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬元。{或：借記“固定資產(chǎn)——住宅樓”3500 萬元，
貸記“固定基金”3500 萬元}
(3) 對于取得的租金收入，借記“銀行存款”50 萬元，貸記“其他收入”50 萬元。
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