2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（六）答案及解析

　　案例分析題一

　　套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)應(yīng)滿足五個(gè)條件：(1)在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件;(2)該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略;(3)對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);(4)套期有效性能夠可靠地計(jì)量;(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。 天健公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，有正式指定;通過主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效;預(yù)期交易很可能發(fā)生;該套期有效性能夠可靠計(jì)量;能持續(xù)評(píng)價(jià)并高度有效。由此可見，可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2. 分析、判斷天健公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由 (1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。 理由：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。天健公司將在未來購(gòu)入甲材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價(jià)格的變動(dòng)將使天健公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化(購(gòu)買材料支付的價(jià)款)，而且將影響企業(yè)損益(材料價(jià)格的高低將影響該合同的利潤(rùn))。 (2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。 理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入資本公積，并單列項(xiàng)目反映。 (3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。 理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 (4)在塑料制品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。 理由：根據(jù)套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益;或?qū)⒃�直接在所有者�?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。天健公司在將塑料制品出售時(shí)，將套期工具利得中屬于有效套期計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。

　　案例分析題二

　　1.根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，判斷上述各項(xiàng)的處理是否正確

　　(1)防疫中心申請(qǐng)財(cái)政資金用于購(gòu)置專項(xiàng)設(shè)備，市衛(wèi)生局審批是不正確的。理由：事業(yè)單位用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的(包括用財(cái)政性資金舉辦大型會(huì)議、活動(dòng)需要進(jìn)行的購(gòu)置)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。該資金應(yīng)通過市衛(wèi)生局審核，市財(cái)政局審批。

　　(2)防疫中心用國(guó)有資產(chǎn)投資，由防疫中心自行審批是不正確的。理由：按照規(guī)定，事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資，需經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。該投資應(yīng)該由市衛(wèi)生局審核，市財(cái)政局審批。

　　防疫中心用舊設(shè)備對(duì)外投資，未進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估是不正確的。理由：根據(jù)規(guī)定，事業(yè)單位用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

　　(3)經(jīng)防疫中心管理層批準(zhǔn)，將閑置辦公場(chǎng)所出租不正確。理由：按照規(guī)定，將國(guó)有資產(chǎn)出租，需經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

　　將取得的租金收入未納入統(tǒng)一賬目進(jìn)行核算和管理不正確。理由：按照規(guī)定，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

　　2.根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，分析、判斷上述各項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確

　　(1)撥入�？顣�(huì)計(jì)處理不正確。

　�、偈盏綋苋氲膶ｍ�(xiàng)設(shè)備購(gòu)置資金記入其他收入500萬元不正確。正確的做法是，借記“銀行存款”科目500萬元，貸記“撥入專款”科目500萬元。

　�、谫�(gòu)入的專用設(shè)備，在增加固定資產(chǎn)同時(shí)，增加專用基金不正確。正確的做法是，借記“固定資產(chǎn)”科目450萬元，貸記“固定基金”科目450萬元。

　　③將剩余撥入專款資金留歸本單位使用時(shí)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款不正確。正確的做法是，借記“撥入�？�”科目50萬元，貸記“事業(yè)基金――一般基金”50萬元。

　　(2)防疫中心收到的日常經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理正確。

　　(3)防疫中心用設(shè)備對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，在對(duì)固定資產(chǎn)和固定基金進(jìn)行賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估價(jià)值150萬元，一方面增加對(duì)外投資150萬元，同時(shí)增加事業(yè)基金(投資基金)150萬元。

　　(4)防疫中心未將租金收入納入統(tǒng)一賬目核算，未進(jìn)行賬務(wù)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，一方面增加銀行存款80萬元，同時(shí)增加其他收入80萬元。

　　(5)防疫中心將取得的投資收益計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，一方面增加銀行存款30萬元，同時(shí)增加其他收入30萬元。

　　3.根據(jù)財(cái)政部《政府收支分類改革方案的通知》、《政府收支分類改革方案》，應(yīng)將撥入的專項(xiàng)設(shè)備款進(jìn)行如下分類：(1)按支出功能分類，屬于醫(yī)療衛(wèi)生支出;(2)按支出經(jīng)濟(jì)分類，屬于其他資本性支出。

　　將收到的日常經(jīng)費(fèi)進(jìn)行如下分類：(1)按支出功能分類，屬于醫(yī)療衛(wèi)生支出;按支出經(jīng)濟(jì)分類屬于商品和服務(wù)支出。

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