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2015高級會計師考試《高級會計實(shí)務(wù)》模擬試題（八）答案及解析
案例分析題一
分析與提示：
1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
2.本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項發(fā)生減值的跡象。
其次，應(yīng)當(dāng)估計計提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;(2)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例。
(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中，應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對應(yīng)收Y公司的款項全額計提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。
3.本案例3，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。
要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。
(1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬元中，預(yù)付M公司400萬元。在本案例中，M公司經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付N公司200萬元款項仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購貨物，沒有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。
4.本案例4，宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù);(3)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
其次，計算無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;(2)預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額。
在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權(quán)對宇宙公司已無任何使用價值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
案例分析題二
分析與提示：
(1)職能制組織結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)如下：①由于對戰(zhàn)略重要性的流程進(jìn)行了過度細(xì)分，在協(xié)調(diào)不同職能時可能出現(xiàn)問題;②難以確定各項產(chǎn)品產(chǎn)生的盈虧;③導(dǎo)致職能間發(fā)生沖突、各自為政，而不是出于企業(yè)整體利益進(jìn)行相互合作;④等級層次以及集權(quán)化的決策制定機(jī)制會放慢反應(yīng)速度。
(2)在事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)內(nèi)可按產(chǎn)品、服務(wù)、市場或地區(qū)為依據(jù)進(jìn)行細(xì)分。具體分為：①區(qū)域事業(yè)部制結(jié)構(gòu);②產(chǎn)品/品牌事業(yè)部制結(jié)構(gòu);③客戶細(xì)分或市場細(xì)分事業(yè)部制結(jié)構(gòu);④M型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)(多部門結(jié)構(gòu))。
(3)該企業(yè)的電信產(chǎn)品事業(yè)部屬于“產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)”。
產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)：①生產(chǎn)與銷售不同產(chǎn)品的不同職能活動和工作可以通過事業(yè)部/產(chǎn)品經(jīng)理來予以協(xié)調(diào)和配合;②各個事業(yè)部可以集中精力在其自身的區(qū)域。這就是說，由于這種結(jié)構(gòu)更具靈活性，因此更有助于企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品差異化;③易于出售或關(guān)閉經(jīng)營不善的事業(yè)部。
產(chǎn)品事業(yè)部制的缺點(diǎn)是：①各個事業(yè)部會為了爭奪有限資源而產(chǎn)生磨擦;②各個事業(yè)部之間會存在管理成本的重疊和浪費(fèi);③若產(chǎn)品事業(yè)部數(shù)量較大，則難以協(xié)調(diào);④若產(chǎn)品事業(yè)部數(shù)量較大，高級管理層會缺乏整體觀念。
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