2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析練習(xí)

　　導(dǎo)讀：意志是自由自在的，人實(shí)現(xiàn)了他的意志，也等于實(shí)現(xiàn)了他自己，而這種自我實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)是一種最大的滿(mǎn)足。下面是應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析練習(xí)，想了解更多相關(guān)資訊請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注考試網(wǎng)!

　　案例1：

　　甲公司是一家高科技企業(yè)，于2010年初實(shí)現(xiàn)境外上市。2010年推出以下激勵(lì)措施：

　　(1)2010年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：

　　單位：元

　　2010年有10名管理人員離開(kāi)甲公司，甲公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開(kāi);2011年又有6名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開(kāi);2012年又有4名管理人員離開(kāi)，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2013年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2014年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

　　(2)2010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，即可于2013年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。

　　2011年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。

　　在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。

　　要求：

　　(1)分析、判斷資料(1)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)分析、判斷資料(2)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)根據(jù)資料(1)，甲公司在2011年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(4)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明2012年和2013年的會(huì)計(jì)處理方法。

　　(5)根據(jù)資料(2)，甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(6)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是多少?

　　【正確答案】

　　(1)資料(1)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　理由：職工行權(quán)時(shí)可獲得現(xiàn)金，說(shuō)明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的。

　　(2)資料(2)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：高管人員行權(quán)時(shí)將獲得公司的普通股股票，說(shuō)明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。

　　(3)應(yīng)采用2011年12月31日的公允價(jià)值。

　　理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。

　　(4)2012年屬于等待期，2013年在可行權(quán)日之后。

　　對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　(5)應(yīng)采用2010年12月20日的公允價(jià)值。

　　理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。

　　(6)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)=100×2×12-200×10=400(萬(wàn)元)。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批與實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　案例2：

　　華科實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)華科實(shí)業(yè))系國(guó)內(nèi)一家上市公司。系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。在對(duì)2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前，華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)來(lái)電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。

　　(1)2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)按面值購(gòu)入長(zhǎng)河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬(wàn)張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購(gòu)入時(shí)支付款項(xiàng)10050萬(wàn)元(包括相關(guān)交易費(fèi)用)。華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購(gòu)入的長(zhǎng)河公司債券分類(lèi)為持有至到期投資。

　　2×14年12月，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2×14年12月25日將所持有長(zhǎng)河公司債券的80%予以出售，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬(wàn)元。出售該部分債券后，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)有充裕的現(xiàn)金，對(duì)于剩余20%長(zhǎng)河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長(zhǎng)河公司債券后，未對(duì)所持有的剩余20%的長(zhǎng)河公司債券進(jìn)行重分類(lèi)。

　　(2)2×14年11月1日，華科實(shí)業(yè)購(gòu)入泰康上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計(jì)100萬(wàn)股，支付價(jià)款800萬(wàn)元。該股份的限售期為12個(gè)月(2×14年11月1日至2013年10月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對(duì)泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，采用成本法計(jì)量。

　　(3)2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)自證券市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬(wàn)元，票面年利率為5%，期限為5年。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%.華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬(wàn)元，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會(huì)持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬(wàn)元，資本公積29.36萬(wàn)元。

　　(4)2×14年4月10日，華科實(shí)業(yè)銷(xiāo)售一批商品給嘉德公司，商品總價(jià)(含增值稅)為585萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)佳置業(yè)信托公司，價(jià)款為512萬(wàn)元，在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí)，萬(wàn)佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為9.36萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對(duì)于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對(duì)上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】

　　(1)處理不正確。理由如下：

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類(lèi)前的總額較大并且不屬于其他例外情況時(shí)，應(yīng)在處置或重分類(lèi)后立即將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。華科實(shí)業(yè)在處置長(zhǎng)河公司部分債券后，應(yīng)將其持有長(zhǎng)河公司剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)處理不正確。理由如下：

　　根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。2×14年12月31日，根據(jù)該限售股權(quán)的劃分種類(lèi)確定公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量，如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元計(jì)入資本公積;如果劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))，期末公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　(3)處理不正確。理由如下：

　　可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降，預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)發(fā)生持續(xù)下跌，根據(jù)該情況，判斷該項(xiàng)債券發(fā)生減值，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失。對(duì)于該項(xiàng)債券，華科實(shí)業(yè)2×14年年末確認(rèn)的投資收益=92×8%=7.36(萬(wàn)元);2×14年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=92+92×8%-70=29.36(萬(wàn)元)。

　　(4)處理不正確。理由如下：

　　根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，當(dāng)嘉德公司不能償還貨款時(shí)，萬(wàn)佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追索，說(shuō)明華科實(shí)業(yè)已將該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，應(yīng)終止確認(rèn)，對(duì)于按照協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回9.36萬(wàn)元確認(rèn)為其他應(yīng)收款，同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)、確認(rèn)的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回金額與所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額63.64萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

【高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析練習(xí)】相關(guān)文章：

高會(huì)《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析練習(xí)題201706-29

高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析練習(xí)題09-13

2017高會(huì)《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析題10-22

高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析及答案10-21

《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析題08-23

高級(jí)會(huì)計(jì)師《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析練習(xí)題201710-08

2017高會(huì)《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析模擬題06-03

2017年高會(huì)《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析及答案08-24

高級(jí)會(huì)計(jì)師的《高會(huì)實(shí)務(wù)》案例分析訓(xùn)練題08-18