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高級會計(jì)職稱《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題含答案

時間:2025-06-03 19:49:22 試題 我要投稿

2017年高級會計(jì)職稱《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題(含答案)

  模擬題一:

2017年高級會計(jì)職稱《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題(含答案)

  寶潛公司是一家國有控股集團(tuán)公司,其旗下有甲、乙兩家上市公司,均在深交所上市。為了較好的貫徹集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略,甲乙兩家公司的總經(jīng)理均由寶潛公司的一名副總兼任。為了穩(wěn)定隊(duì)伍,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,集團(tuán)決定在下屬的兩家上市公司同時實(shí)施股權(quán)激勵制度,并采取股票期權(quán)激勵方案,激勵對象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心(業(yè)務(wù))技術(shù)人員。

  甲公司創(chuàng)建于 2000 年,公司股本總額 9000 萬,由于重視技術(shù)研發(fā)和市場開拓,近幾年實(shí)現(xiàn)了 30%的銷售收入的高速增長,預(yù)計(jì)這種勢頭還會繼續(xù)保持下去。在討論股權(quán)激勵方案的具體條款時,相關(guān)人員暢所欲言,最終達(dá)成如下主要結(jié)論:

  (1)由于公司發(fā)展迅速,為更大程度地激勵員工,決定加大激勵力度,本次全部有效的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量累計(jì)為 1020 萬。

  (2)本公司投資部業(yè)務(wù)骨干李某雖然進(jìn)入公司不滿 2 年,但業(yè)績突出,亦應(yīng)獲授股票期權(quán)(李某原在另一家上市公司工作,因出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會予以行政處罰,隨后向公司提出辭職?紤]到該人業(yè)務(wù)水平非常高,是一個難得的人才,本公司在其辭職后立即以優(yōu)惠條件引進(jìn))。

  (3)考慮到目前股市低迷,股價未能真實(shí)反映公司價值,應(yīng)當(dāng)全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。

  要求:

  (1)甲公司采用股票期權(quán)激勵方式是否恰當(dāng)?簡要說明理由。

  (2)分析本案例中有關(guān)股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及到的不合法之處。并簡要說明理由。

  【正確答案】:

  (1)恰當(dāng)。

  理由:公司正處于快速成長期,資金需求量大,采取股票期權(quán)方式一方面不會增加企業(yè)的資金壓力;另一方面,激勵對象行權(quán)時還需支付現(xiàn)金。這種激勵方式與公司目前的發(fā)展現(xiàn)狀是相適應(yīng)的。

  (2)本案例中涉及的不合法之處有:

 、偌顚ο蟮姆秶矫娲嬖诓缓戏ㄖ帲

  一是擔(dān)任兩家上市公司總經(jīng)理的集團(tuán)副總不能同時參與兩家上市公司的股權(quán)激勵計(jì)劃;

  理由:根據(jù)規(guī)定,國有控股上市公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的,可參加股權(quán)激勵計(jì)劃,但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵計(jì)劃。

  二是公司的監(jiān)事不得納入股權(quán)激勵計(jì)劃范圍;

  理由:根據(jù)規(guī)定,國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入股權(quán)激勵計(jì)劃。

  三是獨(dú)立董事不得納入股權(quán)激勵計(jì)劃;

  理由:根據(jù)規(guī)定,股權(quán)激勵計(jì)劃的激勵對象不應(yīng)包括獨(dú)立董事。

  四是業(yè)務(wù)骨干李某不得納入股權(quán)激勵計(jì)劃。

  理由:根據(jù)規(guī)定,最近 3 年因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的人員,不得成為激勵對象。

 、诠蓹(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量不合法。

  理由:根據(jù)規(guī)定,全部有效的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。甲公司總量累計(jì)為 1020 萬,超過了 9000 萬的 10%。

 、廴恳曰刭徆煞葑鳛楣蓹(quán)激勵的股票來源不合法。

  理由:根據(jù)公司法規(guī)定,公司不得收購本公司股票,但將股份獎勵給本公司員工的,可以回購股份,但不得超過本公司已發(fā)行股份總額的 5%。甲公司股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的股權(quán)數(shù)量已超過 5%,不得全部以回購股票作為股權(quán)激勵股票來源。

  模擬題二:

  海創(chuàng)公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其 2010 年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時,對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問:

  (1)2010 年 12 月 31 日,海創(chuàng)公司與丙公司簽訂合同,向丙公司出售商品一批,合同價格 3000 萬元。因丙公司現(xiàn)金流量不足,按合同約定價款自合同簽定之日起滿 l 年后分 3 期支付,每年 12 月 31 日支付 1000 萬元。如果丙公司在購買商品時支付貨款,則現(xiàn)銷價為 2486.9萬元。假設(shè)丙公司在購入商品時支付了增值稅 510 萬元。 海創(chuàng)公司 2010 年 12 月 31 日,對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下:

  借:長期應(yīng)收款 3000

  銀行存款 510

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 3000

  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510

  (2)2007 年 1 月,海創(chuàng)公司支付 2000 萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù),作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定,未對該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。 2007 年末,該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象,海創(chuàng)公司計(jì)提了 200 萬元的資產(chǎn)減值損失。2010 年末,海創(chuàng)公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失,將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。海創(chuàng)公司的賬務(wù)處理是:

  借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

  貸:資產(chǎn)減值損失 200

  (3)2010 年 12 月 31 日,海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán),甲公司資產(chǎn)總額 4000 萬元,負(fù)債總額 4500 萬元。因資不抵債,生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地,為此,海創(chuàng)公司決定不將甲公司納入合并范圍。

  為幫助甲公司擺脫困境,海創(chuàng)公司董事會決定在 2011 年投入 2000 萬元對甲公司進(jìn)行技術(shù)改造,以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。

  (4)2010 年 12 月 31 日,海創(chuàng)公司有以下兩份尚未履行的合同:

 、2010 年 2 月,海創(chuàng)公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 萬元的價格向辛公司銷售 1000 箱 L 產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金 150 萬元,若海創(chuàng)公司違約,雙倍返還定金。 2010 年 l2 月 31 日,海創(chuàng)公司的庫存中沒有 L 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲,海創(chuàng)公司預(yù)計(jì)每箱 L 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 l.38 萬元。

 、2010 年 8 月,海創(chuàng)公司與壬公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷售合同,約定在 2011 年 2月底以每件 0.3 萬元的價格向壬公司銷售 3000 件 D 產(chǎn)品,違約金為合同總價款的 20%。2010 年 l2 月 31 日,海創(chuàng)公司庫存 D 產(chǎn)品 3000 件,成本總額為 1200 萬元,按目前市場價格計(jì)算的市價總額為 l400 萬元。假定甲公司銷售 D 產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行,海創(chuàng)公司 2010 年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款,未進(jìn)行其他會計(jì)處理,其會計(jì)處理如下:

  借:銀行存款 l50

  貸:預(yù)收賬款 150

  要求:

  根據(jù)資料(1)至(4),逐項(xiàng)判斷海創(chuàng)公司會計(jì)處理是否正確;如不正確,簡要說明理由并指出更正差錯辦法。

  參考答案:

  事項(xiàng)(1)分期收款銷售會計(jì)處理不正確。理由:銷售商品的價款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)按銷售商品的公允價值(現(xiàn)銷價)確認(rèn)收入。在差錯更正時,海創(chuàng)公司應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)收入科目 513.1 萬元(3000-2486.9),貸記未實(shí)現(xiàn)融資收益科目 513.1萬元。

  事項(xiàng)(2)沖回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不正確。理由:按照規(guī)定,無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后期間不得轉(zhuǎn)回。在差錯更正時,海創(chuàng)公司應(yīng)借記資產(chǎn)減值損失科目 200 萬元,貸記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目 200 萬元。

  事項(xiàng)(3)海創(chuàng)公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由:合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。比如,母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。海創(chuàng)公司擁有甲公司 80%的股權(quán),屬于海創(chuàng)公司的子公司;雖然甲公司資不抵債,但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營,海創(chuàng)公司對甲公司也仍然具有控制權(quán),因此,海創(chuàng)公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

  事項(xiàng)(4)對虧損合同會計(jì)處理不正確。理由:沒有確認(rèn)待執(zhí)行合同變成虧損合同的損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。在進(jìn)行差錯更正時,應(yīng)借記營業(yè)外支出科目 330 萬元,貸記預(yù)計(jì)負(fù)債科目 330萬元。

  注:與辛公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn),故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額,執(zhí)行合同損失=(1.38-1.2)×1000=180 萬元,不執(zhí)行合同違約金損失 =150 萬元,退出合同最低凈成本 =150萬元;按照孰低原則,海創(chuàng)公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 150 萬元。

  與壬公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn),執(zhí)行合同損失=1200-0.3×3000=300 萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=0.3×3000×20%=180 萬元,退出合同最低凈成本=180 萬元。由于存貨沒有發(fā)生減值,不計(jì)提減值準(zhǔn)備;海創(chuàng)公司選擇不履行合同應(yīng)支付違約金,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 180 萬元。

  由此可見,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=150+180=330 萬元。

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