2017高級(jí)會(huì)計(jì)職稱《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題及答案

　　模擬題一：

　　甲檢測(cè)所是國(guó)有事業(yè)單位，除完成國(guó)家規(guī)定的檢測(cè)、科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 2010 年末在年終決算前，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了以下情況：

　　(1)2010 年 3 月，甲檢測(cè)所為某公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，收取技術(shù)服務(wù)費(fèi) 30 萬(wàn)元，甲檢測(cè)所于 2010 年 4 月完成了合同規(guī)定的檢測(cè)任務(wù)。甲檢測(cè)所將收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi) 30 萬(wàn)元記入“其他應(yīng)付款”科目，至 2010 年末內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)時(shí)仍然掛在賬上。

　　(2)2010 年 4 月，財(cái)政部門撥入財(cái)政專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi) 50 萬(wàn)元，用于奶制品安全檢測(cè)的課題研究。甲檢測(cè)所將其中的 40 萬(wàn)元用于課題研究，列支在專項(xiàng)支出中，另外 10 萬(wàn)元用于發(fā)放全所員工第三季度的獎(jiǎng)金。

　　(3)2010 年 8 月，甲公司取得專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 60 萬(wàn)元，用于舉辦“中國(guó)食品安全研討會(huì)”，會(huì)議在當(dāng)月結(jié)束后，結(jié)余經(jīng)費(fèi) 6 萬(wàn)元。按照規(guī)定，該專項(xiàng)撥款如有結(jié)余，可按結(jié)余資金的 50%留歸檢測(cè)所自用，50%上交財(cái)政部門。甲檢測(cè)所將結(jié)余資金 6 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了其他收入科目。

　　(4)甲檢測(cè)所將閑置的食堂經(jīng)上級(jí)主管部門審核、同級(jí)財(cái)政部門審批后，出租給一個(gè)體老板經(jīng)營(yíng)餐館。租賃協(xié)議規(guī)定，2010 年租金為 48 萬(wàn)元。甲檢測(cè)所將以銀行存款方式收取的租金 30 萬(wàn)元計(jì)入了經(jīng)營(yíng)收入，將以現(xiàn)金形式收取的租金 18 萬(wàn)元以所長(zhǎng)個(gè)人名義進(jìn)行債券投資，至審計(jì)時(shí)該債券的市價(jià)為 185000 元。

　　要求：請(qǐng)分析、判斷甲檢測(cè)所上述(1)-(4)事項(xiàng)的處理是否正確;如不正確，請(qǐng)進(jìn)行更正處理。

　　參考答案：

　　1.甲檢測(cè)所將收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)在“其他應(yīng)付款”掛賬不正確。更正方法是：將“其他應(yīng)付款”科目余額 30 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)收入”科目。

　　2.將用于奶制品安全檢測(cè)的專項(xiàng)科研課題經(jīng)費(fèi)用于發(fā)放獎(jiǎng)金不正確。更正方法是：將專項(xiàng)支出 10 萬(wàn)元調(diào)入事業(yè)支出 10 萬(wàn)元，同時(shí)將銀行存款 10 萬(wàn)元?jiǎng)澣雽ｍ?xiàng)存款 10 萬(wàn)元。

　　3.將會(huì)議專項(xiàng)撥款結(jié)余轉(zhuǎn)入其他收入不正確。更正方法是：將應(yīng)上繳財(cái)政的 3 萬(wàn)元結(jié)余資金在上繳時(shí)沖減撥入�？�;將留歸本單位使用的 3 萬(wàn)元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　4.將租金收入 30 萬(wàn)元記入經(jīng)營(yíng)收入不正確。更正方法是：將經(jīng)營(yíng)收入 30 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他收入。

　　將以現(xiàn)金形式收取的租金 18 萬(wàn)元不入賬，以個(gè)人名義投資不正確。更正方法是：應(yīng)將租金收入入賬，將未經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行的債券投資出售收回。更正的會(huì)計(jì)處理是：將未入賬的租金收入入賬，借記現(xiàn)金 18 萬(wàn)元，貸記其他收入 18 萬(wàn)元;購(gòu)買債券時(shí)：借記對(duì)外投資 18 萬(wàn)元，貸記現(xiàn)金 18 萬(wàn)元;出售債券收回：借記現(xiàn)金 18.5 萬(wàn)元，貸記對(duì)外投資 18 萬(wàn)元和其他收入 0.5萬(wàn)元。

　　太極股份有限公司(以下稱為“太極公司”)是一家以創(chuàng)業(yè)投資為主的上市公司，該公司適用的所得稅稅率為 25%，所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。太極公司近年來(lái)連續(xù)盈利，預(yù)計(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)盈利保持 10%的增長(zhǎng)速度;且遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2010 年太極公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項(xiàng)：

　　(1)2010 年 5 月 30 日，太極公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入深發(fā)展上市公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購(gòu)買價(jià)款 300 萬(wàn)元，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元，目的在于賺取價(jià)差、短期獲利。太極公司將購(gòu)買的深發(fā)展公司普通股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為 304萬(wàn)元。

　　2010 年 8 月 5 日，太極公司將深發(fā)展公司股票出售了 50%，剩余部分股票年末的公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元，太極公司將公允價(jià)值變動(dòng) 48 萬(wàn)元(200-152)計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　(2)2010 年 10 月 1 日，太極公司因有更好地的投資機(jī)會(huì)，決定將持有的分類為持有至到期投資核算的金融債券進(jìn)行處置，太極公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到 50%。因此，太極公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　(3)太極公司持有的交易性金融資產(chǎn)年初公允價(jià)值為 2600 萬(wàn)元(與計(jì)稅基礎(chǔ)相同)。2010年 12 月 31 日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3500 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入。 2010 年 12 月 31 日，太極公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 900 萬(wàn)元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債 225 萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，通過(guò)資本公積核算。

　　(4)2010 年 12 月 1 日，太極公司將其持有的某公司債券(分類為可供出售金融資產(chǎn))出售給藍(lán)天公司，收取價(jià)款 3000 萬(wàn)元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 2600 萬(wàn)元(其中：初始入賬金額 2400 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為 200 萬(wàn)元)。同時(shí)，太極公司與藍(lán)天公司簽署協(xié)議，約定于 12 月 31 日按回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將該可供出售金融購(gòu)回。太極公司在出售該債券時(shí)未終止確認(rèn)該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng) 3000 萬(wàn)元確認(rèn)為負(fù)債。

　　(5)太極公司持有碧海上市公司 0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因碧海公司的股份比較集中，太極公司未能在碧海公司的董事會(huì)中派有代表。太極公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　要求：分析、判斷并指出太極公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的不正確之處，并說(shuō)明理由 ;對(duì)不正確之處，指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。

　　參考答案：

　　(1)太極公司對(duì)深發(fā)展股票相關(guān)交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元計(jì)入初始入賬金額不正確。

　　理由：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　正確的做法：將交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)投資收益科目核算。

　　由于投資成本為 150 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為 50 萬(wàn)元，而不是 48 萬(wàn)元。

　　(2)太極公司對(duì)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確之處：將剩余的債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：重分類日，該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　正確的做法：太極公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

　　(3) 太極公司對(duì)交易性金融資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。

　　正確的處理：交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　　(4)太極公司對(duì)出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將金融資產(chǎn)回購(gòu)，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。但回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，通過(guò)企業(yè)與購(gòu)買方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價(jià)格出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。此時(shí)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購(gòu)買方承擔(dān)，可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 將收到的款項(xiàng)3000 萬(wàn)元與其初始確認(rèn)金額 2600 萬(wàn)元之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益，計(jì)入投資收益 400 萬(wàn)元。

　　同時(shí)，將資本公積 200 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(5)太極公司將持有的碧海公司的股份分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　正確的做法：太極公司將持有的碧海公司的股份應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　模擬題二：

　　有關(guān)泰山公司的設(shè)立和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　1.為了推廣新能源技術(shù)，甲股份有限公司與乙股份有限公司決定募集設(shè)立泰山股份有限公司，股本總額為 6000 萬(wàn)元人民幣。公司設(shè)立方案中規(guī)定甲、乙公司均用貨幣資金出資 1000萬(wàn)元，其余資本金通過(guò)社會(huì)募集取得。公司設(shè)立方案經(jīng)律師審查修改后設(shè)立了泰山股份有限公司(下稱泰山公司)。

　　2.泰山公司成立后，由股東大會(huì)通過(guò)社會(huì)招聘，任命張濤為公司總經(jīng)理。張濤到任后，提議王江為財(cái)務(wù)總監(jiān)。王江是張濤原單位的高級(jí)工程師，精通新能源的開(kāi)發(fā)利用，與張濤配合默契。該提議經(jīng)張濤主持的經(jīng)理會(huì)議通過(guò)，正式任命王江為公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　3.泰山公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括通過(guò)微生物發(fā)酵生產(chǎn)清潔的、可持續(xù)發(fā)展的新能源，銷售新能源產(chǎn)品;向其他企業(yè)提供新能源方案的咨詢?cè)O(shè)計(jì)以及相關(guān)技術(shù)服務(wù)，被國(guó)家有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2010 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 10 億元，取得技術(shù)服務(wù)收入 8000 萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3 億元。對(duì)于取得的營(yíng)業(yè)收入泰山公司按照增值稅稅率 17%繳納了增值稅，按20%的所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅。

　　4.為了加快企業(yè)的發(fā)展，充分利用財(cái)務(wù)杠桿實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化， 2011 年初經(jīng)董事會(huì)決定向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行債券 28000 萬(wàn)元，發(fā)行債券取得資金后將 27000 萬(wàn)元用于新能源的開(kāi)發(fā)，1000 萬(wàn)元用于興建職工活動(dòng)中心和購(gòu)置體育器材。在此之前泰山未發(fā)行過(guò)債券。

　　5.為了發(fā)行債券，由公司審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)泰山公司在會(huì)計(jì)處理中的不當(dāng)之處進(jìn)行審計(jì)調(diào)整后，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)后的泰山公司財(cái)務(wù)報(bào)告表明，泰山公司 2010 年 12 月 31 日資產(chǎn)總額為 70000萬(wàn)元，負(fù)債總額為 18000 萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為 52000 萬(wàn)元。

　　要求：

　　1.根據(jù)公司法律制度有關(guān)規(guī)定，指出泰山公司設(shè)立方案中的不合法之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)公司、會(huì)計(jì)法律制度有關(guān)規(guī)定，指出泰山公司設(shè)立的管理機(jī)構(gòu)和人員的不合法之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3.根據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定，指出泰山公司上述納稅行為的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4.根據(jù)會(huì)計(jì)、證券法律制度有關(guān)規(guī)定，指出泰山公司發(fā)行債券行為的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　參考答案：

　　1.泰山公司設(shè)立方案的不合法之處：

　　甲、乙公司出資金額不符合法律規(guī)定。理由：公司法律規(guī)定，以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五，甲乙公司作為發(fā)起人，出資額不得少于 2100 萬(wàn)元(6000×35%)，而方案中發(fā)起人的出資額只有 2000 萬(wàn)元，不符合規(guī)定。

　　2.泰山公司在機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員任命中的不合規(guī)之處：

　　泰山公司由股東大會(huì)任命張濤為總經(jīng)理不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng)，由股東大會(huì)聘任總經(jīng)理不符合規(guī)定。任命王江為財(cái)務(wù)總監(jiān)不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)，由經(jīng)理任命財(cái)務(wù)總監(jiān)不符合規(guī)定。同時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職條件包括取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作 3 年以上經(jīng)歷，王江不符合擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格。

　　3.泰山公司稅收處理中的不合規(guī)之處：

　　技術(shù)服務(wù)收入繳納增值稅不符合規(guī)定。理由：按照稅收法規(guī)規(guī)定，技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　泰山公司按 20%的稅率繳納所得稅不符合規(guī)定。理由：國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，不按 20%征收所得稅。

　　4.泰山公司在發(fā)行債券中的不合規(guī)之處：

　　(1)發(fā)行債券由董事會(huì)決定不符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，發(fā)行債券應(yīng)該由股東大會(huì)作出決議，不能由董事會(huì)作出決議。

　　(2)發(fā)行債券的金額不符合證券法律規(guī)定。理由：按照《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行公司債券應(yīng)符合下列條件：①股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣三千萬(wàn)元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬(wàn)元;②累計(jì)債券余額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的百分之四十;③最近三年平均可分配利潤(rùn)足以支付公司債券一年的利息 ;④籌集的資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策;⑤債券的利率不超過(guò)國(guó)務(wù)院限定的利率水平;⑥國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。從題目給定的資料可以看出，凈資產(chǎn)為 52000 萬(wàn)元時(shí)，發(fā)行債券總額最多為 20800 萬(wàn)元(52000×40%)，發(fā)行債券總額 28000 萬(wàn)元超過(guò)了累計(jì)債券余額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的百分之四十的規(guī)定。

　　(3)將發(fā)行債券取得的資金用于興建職工活動(dòng)中心不符合證券法律制度的規(guī)定。理由：按照證券法的規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。

　　(4)由審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東大會(huì)或董事會(huì)決定。

　　甲集團(tuán)公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從 2009 年 7 月 1 日起執(zhí)行財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010 年 3 月中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　1.集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制十分重視，制定了集團(tuán)公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當(dāng)利益的現(xiàn)象;絕對(duì)保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者 ;努力提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，以最小的投入達(dá)到最大的產(chǎn)出效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步增長(zhǎng) ;最終保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　2.要做好內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五個(gè)基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用。為此，甲集團(tuán)公司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設(shè)置了獨(dú)立董事;為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財(cái)務(wù)部中設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理親自兼任委員會(huì)主任;在制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過(guò)程中，為了將內(nèi)部控制措施落實(shí)各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員參與了制度的制訂、評(píng)價(jià)。

　　甲集團(tuán)公司在人力資源政策上，要求招聘員工時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，使每個(gè)崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點(diǎn)，對(duì)專業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強(qiáng)化脫產(chǎn)培訓(xùn)，對(duì)一般員工主要是在工作中學(xué)習(xí)，沒(méi)必要參加脫產(chǎn)培訓(xùn)班。為了高效率的工作，嚴(yán)格禁止輪崗，使員工對(duì)本崗位熟練程度越來(lái)越高。

　　3.A 公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事化工機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。比如，為了將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低程度， A 公司規(guī)定對(duì)所有的客戶一律實(shí)行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因?yàn)樽孕虚_(kāi)發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)太大，原則上不要自行開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進(jìn)產(chǎn)品的策略，關(guān)注國(guó)內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實(shí)踐證明有生命力的，就引進(jìn)生產(chǎn)。

　　為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除經(jīng)營(yíng)中形成應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等負(fù)債外，原則上不進(jìn)行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格規(guī)定不能為其他任何單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保，避免不必要的損失。

　　4.B 公司為甲企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)非全資控股子公司，主要從事運(yùn)輸勞務(wù)。在運(yùn)輸勞務(wù)的收費(fèi)上，為了提高運(yùn)營(yíng)效率，要求貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)，隨身攜帶運(yùn)輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開(kāi)票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營(yíng)業(yè)款繳回財(cái)務(wù)部。

　　為了及時(shí)溝通運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問(wèn)題后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與該部門經(jīng)理進(jìn)行溝通，以便及時(shí)解決，不要直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)報(bào)告。

　　要求：

　　從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　參考答案：

　　1.甲集團(tuán)公司將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為絕對(duì)保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標(biāo)定位不當(dāng)。

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對(duì)保證實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

　　2.甲企業(yè)集團(tuán)本部在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當(dāng)之處：

　　(1)在財(cái)務(wù)部中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)并由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)保持獨(dú)立性，不能由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員參與制訂企業(yè)各項(xiàng)管理制度不當(dāng)。理由：根據(jù)職責(zé)分工，內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員。

　　(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓(xùn)不當(dāng)。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個(gè)員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括脫產(chǎn)培訓(xùn)。

　　(4)嚴(yán)格禁止輪崗不當(dāng)。理由：對(duì)關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過(guò)強(qiáng)制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的腐`，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

　　3.A 公司在風(fēng)險(xiǎn)控制中存在不當(dāng)之處：

　　(1)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制中，對(duì)客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)不同客戶壞賬風(fēng)險(xiǎn)的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。

　　(2)原則上不開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進(jìn)的做法不當(dāng)。理由：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和資金實(shí)力，將自行開(kāi)發(fā)與引進(jìn)相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(3)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上，原則上不進(jìn)行外部融資的做法不當(dāng)。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個(gè)重要來(lái)源，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)外部籌資的風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財(cái)務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。

　　4.B 公司在控制措施上存在不當(dāng)之處：

　　(1)貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)收取運(yùn)輸費(fèi)不當(dāng)。理由：不相容職務(wù)應(yīng)該相分離，執(zhí)行運(yùn)輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價(jià)款屬于不相容職務(wù)，貨運(yùn)司機(jī)不能直接收款。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)報(bào)告，而應(yīng)該向部門經(jīng)理報(bào)告不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告;對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

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