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審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》必考點：應(yīng)付款項審計
導(dǎo)讀:付出就要贏得回報，這是永恒的真理，自古以來很少有人能突破它。然而，如果有人能夠超越它的限制，付出而不求回報，那么他一定會得到得更多。以下是百分網(wǎng)小編整理的審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》必考點：應(yīng)付款項審計，歡迎來閱讀。
第三節(jié) 應(yīng)付款項審計
應(yīng)付款項是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付款項隱匿利潤的情況。
一、運用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額
1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。
2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。
3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。
4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。
【例題5·多選題】
審查應(yīng)付賬款期末余額變動合理性時，審計人員可采用的分析程序有( )。
A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較
B.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無貸方余額
C.計算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購金額比率，并與前期相比較
D.計算并對比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率
E.計算并對比分析應(yīng)付賬款占采購金額的比率
二、抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬
為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進(jìn)行核實。
出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：
1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。
2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。
3.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。
重點審查：
抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細(xì)賬作為重點進(jìn)行審查，查明應(yīng)付款項的真實性、完整性和合法性等：
1.應(yīng)付款項明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。
2.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。
3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。
4.應(yīng)付款項明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。
5.應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。
6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。
7.具有特殊交易的賬戶。
8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。
9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。
【例題6·多選題】審計人員運用抽樣方法對應(yīng)付款項期末余額的真實性進(jìn)行核實，決定樣本量大小的因素有( )。
A.應(yīng)付款項的付款條件
B.應(yīng)付款項的重要性
C.以前年度的審計結(jié)果
D.應(yīng)付款項的明細(xì)賬戶數(shù)量
E.內(nèi)部控制的健全性及有效性
三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額
內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。
函證對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等，有必要進(jìn)行函證，以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。
【例題7·單選題】(2009年試題)
審計人員審查應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來證實該項應(yīng)付賬款的存在性。審計人員應(yīng)( )。
A.作出賬實不符結(jié)論
B.核對賬表
C.函證債權(quán)人
D.直接調(diào)整賬項
四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項
如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。
被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映(正常情況)，不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆(非正常)。
五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項
審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。
1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負(fù)債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。
2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。
3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項中。
4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細(xì)表。
5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。
6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。
【例題8·多選題】
為查找資產(chǎn)負(fù)債表日未入賬的應(yīng)付款項，審計人員可實施的審計程序有( )。
A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出憑證
B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購貨發(fā)票，審查相應(yīng)的收貨記錄
C.取得賣方對賬單，并與應(yīng)付款項明細(xì)表相核對
D.核對應(yīng)付款項明細(xì)賬與總賬
E.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前簽發(fā)的驗收單
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