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審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》必考點：存貨審計
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第四節(jié) 存貨審計
一、運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性
1.存貨周轉(zhuǎn)率
審計人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。
存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨
2.分析存貨周轉(zhuǎn)率變動
將被審計單位不同會計期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：
(1)存貨成本項目發(fā)生變動;
(2)存貨核算方法變動;
(3)存貨儲備變動;
(4)存貨控制程序變動;
(5)存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)變動;
(6)銷售變動。
【例題6·單選題】審計人員運(yùn)用分析方法檢查存貨的總體合理性時應(yīng)采用的指標(biāo)是( )。
A.流動比率
B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
C.資產(chǎn)負(fù)債率
D.存貨周轉(zhuǎn)率
二、存貨監(jiān)盤
存貨審查審計目標(biāo)----核實其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與存貨賬核對，證實賬實是否相符。同時也可以發(fā)現(xiàn)管理存在的問題。
監(jiān)盤時間----安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點。
【例題7·單選題】審計人員對被審計單位進(jìn)行存貨監(jiān)盤可以達(dá)到的審計目標(biāo)是( )。
A.證實存貨計價的合理性
B.證實存貨賬務(wù)處理的正確性
C.證實存貨采購成本的正確性
D.證實存貨的存在性
關(guān)注：存貨監(jiān)盤工作要點(P288)
1.要求企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃
審計人員應(yīng)參與盤點計劃的制訂，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。
2.監(jiān)督盤點工作的進(jìn)行
在材料盤點時，審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進(jìn)行，以保證盤點工作按計劃進(jìn)行。
3.抽查材料盤點記錄
審計人員可隨時抽查盤點記錄，對各種材料的數(shù)量、單價、金額進(jìn)行復(fù)核，必要時，可直接復(fù)點一部分材料，以驗證盤點記錄的正確性。
4.鑒定材料的所有權(quán)
盤點材料時，應(yīng)對各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實。
5.驗證材料明細(xì)賬余額的正確性
材料明細(xì)賬余額的正確性要依盤點的結(jié)果來證實。但是，如果材料明細(xì)賬本身記錄不正確，將失去核對的意義。
因此在賬實進(jìn)行核對之前，應(yīng)先將材料明細(xì)賬所記錄的收、發(fā)、存的計算加以核實，然后與總賬核對，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯誤，應(yīng)予以調(diào)整。
6.將盤點結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對
核對證實賬實是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。
7.查驗存貨質(zhì)量
審計人員在監(jiān)督盤點過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應(yīng)聘請專家對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值。
【例題8·單選題】在對被審計單位存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，審計人員應(yīng)當(dāng)做的是( )。
A.指揮盤點工作的進(jìn)行
B.作為盤點小組成員進(jìn)行盤點
C.監(jiān)督盤點工作的進(jìn)行
D.親自編制盤點表
三、存貨計價的審查)----采購;發(fā)出;截止期
(一)材料采購的審查
1.材料計價的審查
實際成本，計劃成本。
2.材料采購成本的審查
(1)材料采購成本的構(gòu)成項目是否完整。
材料采購成本包括買價和采購費用兩部分。
(2)材料采購費用分配比例是否合理。
可直接計入/按所購各種材料的買價或重量進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
(3)材料采購成本是否合規(guī)、正確。
(4)材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。
3.在途材料的審查
審計人員應(yīng)通過有關(guān)賬、證的核對，確定在途材料的真實性。
對超過正常期限的在途材料，審計人員應(yīng)加以審查，主要應(yīng)核實供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無丟失的可能，以便加強(qiáng)管理。
4.材料采購賬務(wù)處理的審查
【例題9·單選題】審計人員審查材料采購成本時，下列各項中，不應(yīng)審查的內(nèi)容是( )。
A.材料采購成本的構(gòu)成是否完整
B.材料采購費用分配比例是否合理
C.發(fā)出材料的計價方法是否遵循一貫性原則
D.材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定
(二)存貨發(fā)出的審查
企業(yè)的存貨出庫主要是生產(chǎn)部門領(lǐng)用，有時也發(fā)生對外出售材料的情況。
1.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查(數(shù)量、計價)
2.核實產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)(數(shù)量、計價)
3.材料銷售的審查(批準(zhǔn)、價格)
4.低值易耗品的審查(會計處理)
(三)存貨截止期的審查
檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍之內(nèi);檢查驗收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。
【例題10·多選題】某企業(yè)2009年12月30日采購一批貨物并驗收入庫，2010年1月收到購貨發(fā)票，2010年2月支付貨款，企業(yè)在收到購貨發(fā)票前未作賬務(wù)處理。審計人員可以據(jù)此判斷該企業(yè)( )。
A.2009年末貨幣資金被高估
B.2009年末存貨被低估
C.2009年末負(fù)債被低估
D.2009年度營業(yè)收入被高估
E.2009年度營業(yè)利潤被低估
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