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2017年《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的決策
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審計(jì)證據(jù)的決策
審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析并不是互不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié)，相反，它們時(shí)常交叉進(jìn)行。
(一)審計(jì)證據(jù)的收集
審計(jì)人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析等方法收集審計(jì)證據(jù)。(第六章)
(二)審計(jì)證據(jù)的分析(判斷是否符合證據(jù)的特征)
審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性、可靠性)、充分性進(jìn)行分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。
1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析
審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：
(1)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無關(guān);(例如實(shí)物證據(jù))
(2)針對(duì)一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。(例如證明真實(shí)性目標(biāo))
如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對(duì)那些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。
2.審計(jì)證據(jù)的可靠性分析
審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個(gè)人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會(huì)越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：
(1)從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(2)內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(4)從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠;
(5)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。
不同來源或不同形式的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。
3.審計(jì)證據(jù)的充分性
充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。
審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。
盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
(三)審計(jì)證據(jù)的整理分析(一般了解)
審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計(jì)證據(jù)整理分析的方法有：分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合
(四)影響審計(jì)證據(jù)決策的因素(一般了解)
審計(jì)人員應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計(jì)證據(jù)。一般說來，影響審計(jì)證據(jù)決策的因素如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)因素
根據(jù)取得的證據(jù)得出某種結(jié)論或提出某種審計(jì)意見時(shí)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在綜合審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。
2.成本效益因素
審計(jì)人員不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。
3.重要性因素
判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)決定是否有重要意義。
一般來說，證明同樣性質(zhì)的問題，金額大的審計(jì)證據(jù)比金額小的審計(jì)證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較，證明違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的證據(jù)更重要。
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